【正文】 ?80年代美國七大制造業(yè)成本構(gòu)成如下： 制造業(yè)別 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 宇航業(yè) 29 計(jì)算機(jī) 電子產(chǎn)品 工農(nóng)業(yè)設(shè)備 46 金屬產(chǎn)品 52 汽車及零部件 科學(xué)儀器設(shè)備 平均 80年代美國七大制造業(yè)成本構(gòu)成 010203040506070宇航 電子 金屬產(chǎn)品 科學(xué)儀器直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)條件變動(dòng) 制造費(fèi)用比重上升 直接人工比重下降 為直接人工的400％～ 500％ 占產(chǎn)品成本比重約為 10％～ 20％ ?如果仍然以日益減少的直接人工為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，必然歪曲產(chǎn)品成本。 ?作業(yè)成本法 ? 然后，需要確定的就是這些作業(yè)成本庫的“成本動(dòng)因”?！? ?傳統(tǒng)的計(jì)算方法 ? 從根本上說，問題出在沒有按正確的分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)傞g接費(fèi)用。 莫先生給出的結(jié)論顯然讓劉先生大感意外，“這么說， H公司一直以來的成本歸集方法，竟然存在巨大的偏差？” ? 莫先生用電腦里的成本數(shù)據(jù)，為劉先生進(jìn)行了分析。 ?令人吃驚的結(jié)果 ? 莫先生深入調(diào)查了 H公司的生產(chǎn)線，并詳細(xì)調(diào)閱了 H公司近年來的銷售統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，若再按直接人工等這些單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用，畢將歪曲產(chǎn)品成本的真實(shí)面貌。 后者沒有明確的投入和產(chǎn)出指標(biāo)，也與成本發(fā)生沒有明確的函數(shù)關(guān)系，主要是各類行政管理部門，可用費(fèi)用預(yù)算了考核。銷量100萬件。 分級控制－－統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)行分級歸口控 制，各項(xiàng)成本控制指標(biāo)必須要層層 分解和具體落實(shí)。 為此，要先計(jì)算兩種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn) 兩種產(chǎn)品中的原材料和工資基本可以確定為是變動(dòng)成本，而其他費(fèi)用可以確定為是一種混合成本，由于產(chǎn)量和成本都較為穩(wěn)定，所以可才有高低點(diǎn)法分解。 生產(chǎn)個(gè)人可根據(jù)需要在兩個(gè)車間之間進(jìn)行調(diào)配 ， 每生產(chǎn)一把小提琴需要 30小時(shí) ， 每生產(chǎn)一把中提琴需要 60小時(shí) ，一般小提琴產(chǎn)量在 1000把以下 ， 中提琴為600把以下 ， 市場銷售穩(wěn)定 。 可控成本一般是相對于某成本責(zé)任中心而言的，故有時(shí)也稱責(zé)任成本；可控成本也是企業(yè)進(jìn)行成本考核的基本依據(jù)； 第四講 成本分類與決策 可避免成本 可避免成本是相對于不可避免成本而言的。 機(jī)會(huì)成本的本質(zhì)不是一種實(shí)際的支出，而是一種放棄的收益。 第四講 成本分類與決策 一、成本習(xí)性 成本習(xí)性是指成本與業(yè)務(wù)量的對應(yīng)關(guān)系。 注意：與“次品”的比較 ? 廢品按產(chǎn)生的原因不同，可分為 料廢和工廢 兩種 ? 料廢是由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品 ? 工廢是在生產(chǎn)過程中由于加工原因所產(chǎn)生的廢品 廢品損失 ＝不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本＋可修復(fù)費(fèi)品的修復(fù)費(fèi)用 －回收的廢殘料價(jià)值－應(yīng)收各種賠款 這里的廢品及廢品損失僅指在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品和廢品損失，不包括產(chǎn)品生產(chǎn)完成入庫后發(fā)生的損失。 ? ?分配方法 ： 1. 實(shí)際分配率法 制造費(fèi)用分配率 =制造費(fèi)用總額 /各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)總量 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =制造費(fèi)用分配率 該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)總量 年度計(jì)劃分配率 =車間年度制造費(fèi)用預(yù)算總額 /本車間各種產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額機(jī)器工時(shí)總量 某月某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額機(jī)器小時(shí) 年度計(jì)劃分配率 第四章 生產(chǎn)損失的核算 一、生產(chǎn)損失核算的意義 1．生產(chǎn)損失是企業(yè)生產(chǎn)過程中由于生產(chǎn)原因發(fā)生的各種損失，包括廢品損失和停工損失。 ? 輔助生產(chǎn)車間耗用外部動(dòng)力費(fèi)計(jì)入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目 ? 行政管理部門耗用外購動(dòng)力費(fèi)用的分配：記入 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 4 二、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配 ? 企業(yè)通過編制 “ 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表 ” 歸集本期折舊費(fèi)用 ? 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 ? 基本生產(chǎn)車間應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)記入 “ 制造費(fèi)用 ” 科目 ? 輔助生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，計(jì)入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 。 ?數(shù)量： 本期各種材料的發(fā)出數(shù)量應(yīng)根據(jù)各部門的領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表等發(fā)料憑證和退料單等退料憑證進(jìn)行匯總計(jì)算。 （５）折舊費(fèi)，指企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。 第二講 成本特性與成本目標(biāo) （ 4） 成本核算 按一定的成本核算對象 、 責(zé)任范圍和標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行成本的歸集和分配 ， 及時(shí)提供相關(guān)的成本信息 。 成本的行為人應(yīng)該明確其責(zé)任范圍和標(biāo)準(zhǔn) ， 并意識到他 （ 們 ） 必須對其成本的發(fā)生否有全責(zé) ， 這樣才能做到職責(zé)明確 ， 賞罰分明 。 ?要使企業(yè)從管理層到每位員工都意識到 ，成本的節(jié)約是企業(yè)生存和發(fā)展之本 。 ?成本補(bǔ)償是實(shí)現(xiàn)利潤的前提 第二講 成本特性與成本目標(biāo) 是指導(dǎo)致成本發(fā)生或變動(dòng)的所有因素 （ 1） 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和數(shù)量 企業(yè)成本的發(fā)生與 變動(dòng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜程度的業(yè)務(wù)量 規(guī)模具有直接關(guān)聯(lián) 。 ? 貨幣計(jì)量是成本計(jì)量的主要形式 ， 其他計(jì)量是輔助形式 。 ?預(yù)算和控制會(huì)計(jì)，要定期編制完整的全面預(yù)算，實(shí)施全過程成本控制。能用貨幣計(jì)量，并引起會(huì)計(jì)要素變化的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 。 ?報(bào)告－－會(huì)計(jì)的目的。 第二講 成本特性與成本目標(biāo) （ 1） 成本目標(biāo) 成本的發(fā)生是由具體目標(biāo)所決 定的 ,不應(yīng)該是盲目的 。 ?這種耗費(fèi)的本質(zhì)是企業(yè)一定時(shí)期資產(chǎn)的耗費(fèi) ?這種耗費(fèi)能為企業(yè)在未來帶來收益 ?這種耗費(fèi)能在將來以某種形式得到補(bǔ)償 第二講 成本特性與成本目標(biāo) （ 4） 成本補(bǔ)償 能否在未來通過收益來 補(bǔ)償 ， 是確認(rèn)企業(yè)成本的又一重要標(biāo)準(zhǔn) 。 第二講 成本特性與成本目標(biāo) （ 5） 企業(yè)成本文化的素養(yǎng) 企業(yè)管理層與全體員工的成本意識 ， 永遠(yuǎn)是企業(yè)成本動(dòng)因的重要變量 。 第二講 成本特性與成本目標(biāo) （ 2） 成本習(xí)性意識 成本習(xí)性就是成本相對額的變化 ， 其中主要有成本產(chǎn)量習(xí)性和成本收益習(xí)性 。 ? 從具體要求講 ， 成本目的有很多方面： ? （ 1） 成本預(yù)測 根據(jù)成本數(shù)據(jù)和生產(chǎn)情況 ， ? 預(yù)測成本發(fā)生額 ， 有助于經(jīng)管人員未來 ? 成本的發(fā)展?fàn)顩r ， 提高成本管理水平 。 （２）外購燃料，指企業(yè)耗用的一切從外部購進(jìn)的各種燃料，包括固體、液體、氣體燃料。 對各項(xiàng)要素費(fèi)用進(jìn)行審核、控制、歸集， 計(jì)算本期各要素費(fèi)用的發(fā)生額。 4 2 職工薪酬的歸集和分配 ? 職工薪酬：除了包括應(yīng)付職工的工資、獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼等外，還包括：（ 1）職工福利費(fèi)；（ 2）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（ 3）住房公積金；（ 4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（ 5）非貨幣性福利（ 6）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。本賬戶除按照計(jì)劃分配率法分配制造費(fèi)用后， 期末一般無余額 。 二、廢品損失的核算 （一）廢品損失的內(nèi)容 ? 廢品是指由于 生產(chǎn)原因而造成的在質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品 。停工期間發(fā)生、應(yīng)該計(jì)入停工損失的各種費(fèi)用，在該科目的借方歸集。 固定成本－－是指在一定時(shí)期和范圍內(nèi)，不隨之業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的，相對穩(wěn)定的成本總額。沉沒成本是付現(xiàn)成本的對稱。 在業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)單位變動(dòng)成本是不變的 在業(yè)務(wù)量變動(dòng)是單位固定成本是變動(dòng)的 如果企業(yè)成本的發(fā)生比較均衡的 ， 混合成本的分解一般可采用高低點(diǎn)法 ” 來進(jìn)行 。但到底多生產(chǎn) 100把中提琴還是多生產(chǎn) 200把小提琴更合理呢，這就要進(jìn)行成本分析了。 500＝ 180元 中提琴單位其他費(fèi)用＝ 60 1＝ 60元 第四講 成本分類與決策 小提琴單位邊際貢獻(xiàn) ＝ 720－ 350－ 90－ 60＝ 250元 中提琴單位邊際貢獻(xiàn) ＝ 1200－ 400－ 180－ 60＝ 560元 雖然從工時(shí)上看生產(chǎn)一把中提琴可以生產(chǎn)兩把小提琴，但兩把小提琴的邊際貢獻(xiàn)（ 250 2＝ 500）仍小于一把中提琴的邊際貢獻(xiàn)（ 560元）所以下年應(yīng)多生產(chǎn)中提琴，如小提琴和中提琴都生產(chǎn) 600把 ,就完全可以在生產(chǎn)能力不變情況下提高利潤。 目標(biāo)成本是以企業(yè)的管理目標(biāo)為依據(jù)，是企業(yè)效益為中心管理責(zé)任的具體體現(xiàn)。 標(biāo)準(zhǔn)成本分為：理想和正常標(biāo)準(zhǔn)成本 基本和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本 第五講 成本控制原理和方法 標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 標(biāo)準(zhǔn)成本是實(shí)施有效成本控制的依據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)全面預(yù)算和確定責(zé)任成本的重要基礎(chǔ) 標(biāo)準(zhǔn)成本是衡量部門業(yè)績的重要尺度 標(biāo)準(zhǔn)成本能揭示成本變動(dòng)的原因 標(biāo)準(zhǔn)成本能簡化成本核算工作 第五講 成本控制原理和方法 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)總耗用量與標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)的乘積（按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算） 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)與 標(biāo)準(zhǔn)工資分配率的乘積（按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算） 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率乘積（按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算） 固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)固定成本分配率乘積（按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量計(jì)算） 第五講 成本控制原理和方法 舉例：實(shí)際產(chǎn)量 400件，標(biāo)準(zhǔn)單耗 6公斤，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) ,實(shí)際耗料 2500公斤 ,實(shí)際單價(jià) （ 1）材料數(shù)量差異＝ (400 62500) ＝ 50 =(標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際用量 ) 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) （ 2）材料價(jià)格差異＝ () 2500＝ 125 ＝ (標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 實(shí)際單價(jià) ) 實(shí)際用量 總差異 =標(biāo)準(zhǔn)用量 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 實(shí)際用量 實(shí)際單價(jià) =(400 6 ) (2500 )=175 第五講 成本控制原理和方法 單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 2小時(shí) ,單位小時(shí)工資率 5元 ,實(shí)際總工時(shí) 890小時(shí) ,實(shí)際支付工資 4539元 . (3)人工效率差異 =(400 2890) 5=450元 =(標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 實(shí)際工時(shí) ) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 (4)工資率差異 =(54538/890) 890=89元 =(標(biāo)準(zhǔn)工資率 實(shí)際工資率 ) 實(shí)際工時(shí) 工資總差異 =(400 2 5) 4539 = 539元 第五講 成本控制原理和方法 標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用單位工時(shí)成本 2元 ,實(shí)際制造費(fèi)用1958元 (5)制造費(fèi)用效率差異 =(800890) 2=180元 =(標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 實(shí)際工時(shí) ) 標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用率 (6)制造費(fèi)用率差異 =(21958/890) 890=178 =(標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用率 實(shí)際制造費(fèi)用率 ) 實(shí)際工時(shí) 制造費(fèi)用總差異 =(400 2 2) 1958 = 358元 第五講 成本控制原理和方法 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 500件 ,即標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 1000,標(biāo)準(zhǔn)固定成本單位工時(shí)成本 ,實(shí)際固定成本 1424元 . (7)固定成本預(yù)算差異 =1000 =76 =固定成本實(shí)際數(shù) 固定成本預(yù)算數(shù) (8)固定成本能量差異 =(400 21000) =300 =(實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) ) 固定成本單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率 總差異 =400 2 =2