【正文】 “出借包裝物”、“出租包裝物”和“包裝物攤銷”五個(gè)二級科目。要求：按照定額消耗量比例法分配原材料費(fèi)用。生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1200件，單件甲產(chǎn)品消耗定額為 3千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為 千克。 （ 1） 直接生產(chǎn)費(fèi)用； （ 2） 間接生產(chǎn)費(fèi)用 。 產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用 第三節(jié) 成本會計(jì)的職能和任務(wù) ? 一 .成本會計(jì)的基本職能及其關(guān)系 ? ? ? 兩個(gè)基本職能的關(guān)系 ? （ 1）相輔相成； ? （ 2）反映職能是基礎(chǔ)，監(jiān)督控制職能是目的。 ? 豐富，它從生產(chǎn)領(lǐng)域擴(kuò)大到其它經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。 ? 第二章至八章 對制造業(yè)成本計(jì)算理論與方法進(jìn)行全面講解，并簡略介紹其它行業(yè)成本計(jì)算。 ? 第一節(jié) 成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和作用 ? 一 成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) ? 。人們一 般 認(rèn)為它是工業(yè)化的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生與發(fā)展經(jīng)歷了以下四個(gè)階段： ? ，時(shí)間大約是 19世紀(jì)末期；成本會計(jì)確定期，大約是 20世紀(jì)初期； ? ，時(shí)間大約是 20世紀(jì) 20年代至 40年末期； ? ，時(shí)間大約是 20世紀(jì) 50年代以后。 ? 2．成本會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方法 ? （ 1）在會計(jì)機(jī)構(gòu)中單設(shè)成本會計(jì)科、股、組； ? （ 2）總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下，直接設(shè)置成本會計(jì)機(jī)構(gòu)； ? （ 3）將成本會計(jì)部門與計(jì)劃部門合并設(shè)置。 ? 二、主要會計(jì)科目 課本上 ?第三章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用間的分配和歸集 ? 第一節(jié) 各要素費(fèi)用的歸集和分配 ? 本節(jié)主要講解的問題： ? ； ? ； ? ﹑ 利息費(fèi)用歸集分配； ? 。甲產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 6千克， B材料 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 9千克， B材料 5千克。 ? 見例 、出租包裝物攤銷 ? 出借包裝物屬于產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的一部分，攤銷和維修作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，借記“銷售費(fèi)用”； ? 出租包裝物屬于工業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中一種非主營業(yè)務(wù)，攤銷和維修借記“其他業(yè)務(wù)成本” ? 攤銷方法主要有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。低值易耗品的成本差異率為節(jié)約 5%。 ? 為了反映在庫、在用低值易耗品的價(jià)值和攤余價(jià)值，應(yīng)在“低值易耗品”總賬科目下設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)二級科目。該企業(yè)設(shè)有“燃料及動力”成本項(xiàng)目。 ? 提取的職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工生活困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等。 ? 一 . 待攤費(fèi)用的歸集與分配 ? ? 待攤費(fèi)用的歸集與分配 ? 某企業(yè) 200 年 4月份開除轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付第二季度保險(xiǎn)費(fèi) 1500元，分 3個(gè)月攤銷。 ? [例 ]輔助生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用明細(xì)賬格式祥見表 3—表 3—1表 3—12和表3—13。 表 3—17 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （ 直接分配法 ） 項(xiàng)目 供水車間 供電車間 合計(jì) 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元） 供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量 單位成本（分配率） 2065 31300立方米 4740 20220度 6805 — — 基本生產(chǎn) 丙產(chǎn)品 耗用數(shù)量 分配金額 10300 — 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 分配金額 20500 1353 8000 1896 — 3249 行政管理部門 耗用數(shù)量 分配金額 8000 528 1200 — 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 耗用數(shù)量 分配金額 2800 184 500 — 合計(jì) 2065 4740 6805 ? 按下列公式計(jì)算： ? 單位成本 （分配率） ? =待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 /（輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量－其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）耗用量） ? 水單位成本 （分配率） = 2065/（ 41300 — 10000） = （元 /立方米） ? 電單位成本 （分配率） = 4740/（ 23000 — 3000）= （元 /度） ? 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄： ? 借：基本生產(chǎn)成本 —丙產(chǎn)品 ? 制造費(fèi)用 3249 ? 管理費(fèi)用 ? 銷售費(fèi)用 ? 貸：輔助生產(chǎn)成本 —供水 2065 ? —供電 4740 ? 采用直接分配法，由于各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只是進(jìn)行對外分配，分配一次，計(jì)算簡便。 ? 首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次分配； ? 然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進(jìn)行分配。 ? 基本生產(chǎn) ——丙產(chǎn)品分配電費(fèi)=10300 = （元） ? 基本生產(chǎn)車間分配電費(fèi) =8000 =18449（元） ? 基本生產(chǎn)車間分配水費(fèi) =20500 =（元） ? 行政管理部門分配電費(fèi) =1200 =（元） ? 行政管理部門分配水費(fèi) =8000 =（元） ? 銷售部門分配電費(fèi) =500 =（元） ? 銷售部門分配水費(fèi) =2800 =（元） ? 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄： ? （ 1） 交互分配。 ? 實(shí)際費(fèi)用與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化，也可以全部記入“管理費(fèi)用”。 ? 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，如果輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用是通過“制造費(fèi)用”科目單獨(dú)核算，則比照基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用核算；如果不通過“制造費(fèi)用”，則全部記入“輔助生產(chǎn)成本”。 ? 采用這種方法，必須明確組織各種產(chǎn)品所耗用機(jī)器工時(shí)的記錄工作。 ? 。 ? 不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。 ? 分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。 表 3—21 輔助生產(chǎn)車間名稱 修理車間 運(yùn)輸車間 輔助生產(chǎn)待分配車間費(fèi)用 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” “ 制造費(fèi)用 ” 7800 1600 3900 900 小計(jì) 9400元 4800元 供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量 18800工時(shí) 16000噸公里 計(jì)劃單位成本 耗用勞務(wù)數(shù)量 修理車間 運(yùn)輸車間 基本生產(chǎn)車間 行政管理部門 800 13800 2200 1000 7500 3500 銷售部門 2022 4000 ? 根據(jù)以上資料采用計(jì)劃成本分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表， ? 祥見表 3—22。 ? 借：基本生產(chǎn)成本 ——丙產(chǎn)品 ? 制造費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 銷售費(fèi)用 ? 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供水 2195 ? ——供電 4610 ? 交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)全都進(jìn)行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用要計(jì)算兩個(gè)單位成本，進(jìn)行兩次分配，因而增加了計(jì)算工作量。祥見表3—19 計(jì)算分配如下： （ 1（ 1） 交互分配前的單位成本 。 （二）順序分配法 ? 指各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少排在前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。 [例 ] 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的格式祥見表 3—14和表 3—15。“待攤費(fèi)用”明細(xì)賬及分配表見表 3—6和表 3—7。 ? 機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用雖是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，但一般屬于分配工作比較復(fù)雜的間接計(jì)入費(fèi)用，為了簡化工作，與生產(chǎn)車間的其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用一起計(jì)入“制造費(fèi)用”。 ? 生產(chǎn)工人的計(jì)件工資，屬于直接費(fèi)用，直接計(jì)入某種產(chǎn)品的成本。如電力，熱力。 ? ：單位價(jià)值較低，使用期限較短，一次領(lǐng)用數(shù)量不多，以及容易破損的低值易耗品。 ? 一般使用于單位價(jià)值較低、數(shù)量少金額小，使用期限較短即容易破損的包裝物。 ? （ 1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用 ? 甲產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用 =150 6 10＝ 9000（元） ? B材料定額費(fèi)用 =150 8 8＝ 9600（元） ? 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) =18 600元 ? 乙產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用 =120 9 10＝ 10800（元） ? B材料定額費(fèi)用 =120 5 8＝ 4800（元） ? 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) =15 600元 ? （ 2）材料費(fèi)用分配率 ? ＝ 37 620/（ 18600+15600） = ? 甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用 ? 甲產(chǎn)品： 18 600 ＝ 20460（元） ? 乙產(chǎn)品： 15 600 ＝ 17 160（元） ? NOTE: ? ① 對于消耗定額比較準(zhǔn)確的輔助費(fèi)用，與分配原材料方法基本相同，按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費(fèi)用的比例分配； ? ②對于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接有聯(lián)系的輔助材料，按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配； ? ③對于耗用在原材料上的輔助材料，可按原材料耗用量的比例分配 ? [原材料費(fèi)用分配案例 ] ? 某企業(yè)一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1000件，原材料單位消耗定額為 8 公斤；生產(chǎn)丙產(chǎn)品200件，原材料單位消耗定額為 80公斤，兩種產(chǎn)品共同耗用原材料 12022公斤，每公斤 4元。 一 . 原材料費(fèi)用的分配 ? （一）、生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的分配方法 ? 常用方法（定額消耗量比例法）； ? 計(jì)算分配程序： ? 第一、計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量 ? 第二、計(jì)算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量（消耗量分配率） ? 第三、計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 ? 第四、計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用 計(jì)算公式 ? （ 1）某種產(chǎn)品原材料定額消耗量 ? ＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 ? （ 2）原材料消耗量分配率 ? ＝ 原材料實(shí)際消耗總量／各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 ? （ 3）某產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)分配的某材料實(shí)際消耗量 ? ＝該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量 原材料消耗量分配率 ? （ 4）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用 ? ＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 材料單價(jià) ? 例 1 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料 6 000千克，每千克 ，共計(jì) 8 640元。 ? 三、正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法 ? 四、作好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 ? 五、按照生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法 第二節(jié) 費(fèi)用的分類 ? 一、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 、 、 、 、 、 、 二、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類 （ 1） 計(jì)入成本生產(chǎn)成本的費(fèi)用