【正文】 懲結合要求 信息反饋要求 企業(yè)的投資活動必須符合國家頒布約有關投資法規(guī)、條例 要保證一切投資交易活動必須經過適當?shù)膶徟? 必須設置職務分離制度 對變現(xiàn)性較強的投資資產不能任何人都能隨意接觸或處理，只有經過適當授 權，方可接觸或處理。 第一節(jié) 投資業(yè)務會計制度設計概述 易出 【 名詞解釋 】 的部分 交易性金融資產，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年（含一年）的投 資。如購買股票、債券、基金，以及與 其他單位共同創(chuàng)辦聯(lián)營企業(yè)或子公司等。 投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。 （二）對外投資計劃的編制人員與審批人員相分離 對外投資計劃的編制人員與計劃的審批人員不能由同一人擔任，對企業(yè)生產 經營影響不是很大的投資項目，可由企業(yè)財務經理審批；對企業(yè)生產經營影響很 大的投資項目，必須通過董事會批準。對于審批人超越授權范圍審批 的對外投資業(yè)務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。 （一）投資取得控制制度的設計 投資取得控制制度的設計主要包括對證券經紀人從事對外投資業(yè)務的控制制 度和設計投資記名登記控制制度兩個方面。 （ 3）企業(yè)應及時獲取由經紀人填寫的成交通知書。辦理人員應經過授權，并與記錄人員相分離，還應有專 人復核。 認真審核相關審批文件。盤點工作必須由兩個以上人員共同進行。 分析企業(yè)在五常生產經營情況下所需的營運資本額，分析計劃擴大生產 經營情況下所需的營運資本額，對比核查企業(yè)的資金存量，并根據(jù)生產經營計 劃，編制和調整資本預算。 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 （ 1）企業(yè)合并方式形成長期股權投資的會計處理 （ 2）非企業(yè)合并方式形成長期股權投資的會計處理 同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時，應編制如下會計分錄： 借：長期股權投資（按合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額） 貸：銀行存款（如為固定資產等，則按支付對價的賬面價值） 資本公積（按其差額） 或借記 “資本公積 ”科目 非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時，應編制如下會計分錄： 借：長期股權投資（以公允價值為基礎） 應收股利（按享有被投資單位己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：銀行存款（如為固定資產等，則按支付對價的賬面價值） 營業(yè)外收入（購買成本的公允價值小于被購買方可辨認凈資產公允價值） 如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份 額，差額作為商譽。其他資料如下： （ 1） 5月 23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。適用于以下兩種情況： 企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 計息日期期初攤余成本利息收入應收利息期末攤余成本根據(jù)該原始憑證，會 計人員對分期付息的持有至到期投資各朔的攤余成本和利息收入及應收利息，編 制如下會計分錄： 借：應收利息（按票面利率計算的應收未收利息） 貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算） 持有至到期投資 ——利息調整（按其差額） 或借記 “持有至到期投資 ——利息調整 ”科目。 交易性金融資產購入業(yè)務處理程序控制要點 （ 1）企業(yè)負責投資的人員搜集有關債券交易方面的資料進行分析，確定投 資的具體品種，將投資分析報告交由企業(yè)審批委員會審批萬經批準后；投資部門 審核投資實施方案和投資合同中的投資 額、投資時間、投資方式 （ 6）企業(yè)對投資獲得的有價證券進行妥善保管，防止各種證券、單據(jù)丟失 或毀損。 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 交易性投資收益業(yè)務處理程序控制要點 （ 1）編制投資收益表前核對有關收賬、劃賬憑證。 投資部門、出納部門和會計部門要定期核對證券出售通知單、收賬通知單和證券出 售單據(jù)，以保證每筆證券出售業(yè)務正確。 會計部門收到付款憑證及有關單據(jù)后，登記持有至到期投資總賬、明細 賬及其登記簿。 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 四、長期股權投資業(yè)務處理程序的設計 長期股權投資一般投資項目單干、投資金額較大、投資內容變動較少，又 有合同、章程等法律文件的嚴格約束，因而業(yè)務處理程序比較簡單，但如何選擇 核算方法和確認減值是這種性質投資應關注的問題。 通常，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資方分得的現(xiàn)金股利或利潤應作投資成本 的收回；以后年度，對被投資方宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收 益；被投資單位累計分派現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資方累計 實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收 回。 （ 5）投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當 調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。 （ 5）說明本科目期末借方余額的含義 （ 6）本科目設置哪些明細科目。 企業(yè)應當在會計期末判斷長期股權投資是否存在可能發(fā)生減值的跡象： 有市價的長期股權投資可能發(fā)生減值的跡象 沒有市價韻長期股權投資可能發(fā)生減值的跡象 如果在會計期末長期股權投資可收回金額的計量結果表明，可收回金額低于 其賬面價值的，應當將長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額 確認為資產減值損失，計人當期損益，同時計提相應的長期股權投資減值準備。 【 名詞解釋 】 具體要求是： （ 1）初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份 額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成東小于 投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損 益，同時調整長期股權投資的成本。 長期股權投資形成后，根據(jù)投資方對被投資方的影響程度，可將投資企業(yè)與 被投資企業(yè)的關系分為控制（對子公司投資）、共同控制（對合營企業(yè)投資）和 重大影響（對聯(lián)營企業(yè)投資）三種以及投資在活躍市場中有否報價、公允價值是 否能可靠計量，分為按成本法核算和按權益法核算兩種方法。 “利息收益表 ”，編制轉賬憑證，登記 “投資收益 ”等有關賬簿；出納根據(jù) 銀行轉來的利息收入 “收賬通知單 ”，編制收款憑證，登記銀行存款日記賬，或 “其他貨幣資金 ——存出投資款 ”明細賬。 會計部門收到 “股票、債券、基金期末公允價值表 ”后，與已登記大賬的 初始投資成本對比，編制調整分錄，會計人員應及時登記 “公允價值變動損益 ”賬 簿、 “交易性金融資產 ——公允價值變動 ”賬簿及證券投資登記簿。 （ 3）定期查閱交易性金融資產備查簿；了解交易性投資收益是否正常；賬 上結余的投資品種、數(shù)量與交易性投資的品種、金額是否相符。投資數(shù)量較小，投資計劃可由負責投資業(yè)務的經理審批，投資數(shù)額較大，投 資計劃必須由董事會或總經理審核批準；簽發(fā)轉賬支票時，會計部門應審核 “證 券購入通知單 ”； “交易性金融資產 ”總賬與明細賬、各明細賬與 “交易性金融資產 登記簿 ”要定期核對，應由獨立于證券業(yè)務的其他人員進行定期盤點核對。 （ 2）財會人員對投資部門提交的 “證券