【正文】 對追加投資應視為企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權最終形成企業(yè)合并，這種合并的成本為每一單項交易的成本之和。 2022年 1月 1日，甲公司以 4000萬元的價格出售其持有乙公司股權的 50%，出售后甲公司僅有乙公司 30%股權，因此改為權益法核算。假定乙公司2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日實現(xiàn)的凈利潤 180萬元，派發(fā)現(xiàn)金股利 60萬元，按 10%提取盈余公積。 四、成本法與權益法的轉換 （一）成本法轉換為權益法 成本法轉換為權益法的原因 ：（ 1）企業(yè)追加投資導致股權比例上升，從而導致原無重大影響、無控制、無共同控制、在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，轉變?yōu)閷Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資；（ 2）處置投資導致股權比例下降，原具有控制的長期股權投資，轉變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊懙拈L期股權投資。 其次，長期股權投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限減記長期權益的賬面價值，同時確認投資損失。其他項目如為重要的，也應進行調整。 本準則第七條規(guī)定，采用成本法核算的長期股權投資，投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。但支付的對價中包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目核算。 （ 1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并：合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務以及發(fā)行權益性證劵的公允價值，購買方付出對價的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。經(jīng)管理權限批準后計入管理費用或營業(yè)外支出。 2．需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產(chǎn)成本資料等。 不能歸屬于使存貨達到目前場所或狀態(tài)的其他支出。 二、存貨的初始計量 （一）外購存貨的初始成本： 存貨的購買價款， 存貨的相關稅費， 其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 第一章 基本會計準則 一、基本會計準則的功能 我國基本會計準則類似于國際會計準則理事會的 《 編制財務報表的框架 》 和美國財務會計準則委員會的 《 財務會計概念公告 》 ，在企業(yè)會計準則體系起著統(tǒng)駛作用，是制定具體會計準則的出發(fā)點。 基本會計準則以財務報告目標為邏輯出發(fā)點。 （二）加工取得的存貨成本： 直接人工， 制造費用。（計入當期損益） 三、發(fā)出存貨的計量 （一）發(fā)出存貨的計價方法 先進先出法 移動加權平均法 月末一次加權平均法 個別計價法 （二）已售存貨成本的結轉：已售存貨成本結轉為當期損益，同時結轉已計提的存貨跌價準備沖減主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。 存貨的持有目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的方法也不同。 3．資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額。 六、存貨的披露 第三章 長期股權投資 一、本準則規(guī)范的長期股權投資的內(nèi)容 本準則規(guī)范的長期股權投資的內(nèi)容包括兩個方面：一是企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。 以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。 通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。 舉例 某投資企業(yè)于 2022 年 1 月 1 日取得對聯(lián)營企業(yè) 30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為 1200 萬元，賬面價值為 600 萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。 第三，長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務的，還應按照 《 企業(yè)會計準則第 13號 — 或有事項 》 的規(guī)定應按預計承擔的金額確認為投資損失。 四、成本法與權益法的轉換（續(xù)） 成本法轉換為權益法的會計處理 以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照 《 企業(yè)會計準則第 22號 —— 金融工具確認和計量 》 確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。 要求：（ 1）編制 2022年 1月 1日甲公司追加投資的會計分錄。出售日甲公司對乙公司長期股權投資賬面價值6000萬元。對于同一控制下的企業(yè)合并，應按享有被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與轉換前長期股權投資賬面價值之差，調整資本公積，資本公積不足的調整留存收益。 （一）已出租的土地使用權和已出租的建筑物，是指以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權和建筑物。但同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 （三）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉換 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計量模式一經(jīng)確定，不得隨意改變。 基本會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 （三）采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)：應以轉換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值之差計入當期損益（公允價值變動損益） （四）自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。使用的會計科目為其他業(yè)務收入和其他業(yè)務支出。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。企業(yè)應當根據(jù) 《 企業(yè)會計準則第 13號 或有事項 》 的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。生物資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，隨其出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而變化。各類林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （四）因企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如動植物檢驗檢疫標準等發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，導致消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格逐漸下跌。 二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估計。一般生物資產(chǎn)主要通過即外購、自行培育與無償獲得三種途徑取得。 其二，自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，通過借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“應付職工薪酬”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等相關科目。 （ 1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的核算。對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準備，借記“管理費用”或“資產(chǎn)減值損失”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”。收獲、處置時的會計分錄為借記“產(chǎn)成品 —— 某品種”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。 （二）開發(fā)階段 相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。 無形資是是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。 （一）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權利或其他法定權利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。 企業(yè)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。 三、開發(fā)支出的資本化 根據(jù)本準則第八條和第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)： （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。 無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。 （ 3）生物資產(chǎn)的公允價值計量。計提折舊時企業(yè)應根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質、使用情況和包含經(jīng)濟利益的預期消耗方式，合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法；企業(yè)應于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。其四，無償獲得的天然起源森林等生物資產(chǎn)的成本，應當按照名義金額 1元確定。外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。 六、新準則生物資產(chǎn)會計核算的理論內(nèi)涵與實踐應用 （一）生物資產(chǎn)的確認條件新準則規(guī)定，生物資產(chǎn)同時滿足下列條件，才能予以確認：企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或控制該生物資產(chǎn)；與該生物資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益或服務潛能很可能流入企業(yè)；該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 四、天然起源的生物資產(chǎn) 天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠擁有或者控制時，才能予以確認。 因擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而進行補植所發(fā)生的支出，應當予以資本化。 農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當其附在生物資產(chǎn)上時，構成生物資產(chǎn)的一部分。 不屬于棄置義務的固定資產(chǎn)報廢清理費，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。應計折舊額