【正文】 對追加投資應(yīng)視為企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并，這種合并的成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和。 2022年 1月 1日，甲公司以 4000萬元的價(jià)格出售其持有乙公司股權(quán)的 50%，出售后甲公司僅有乙公司 30%股權(quán)，因此改為權(quán)益法核算。假定乙公司2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤 180萬元，派發(fā)現(xiàn)金股利 60萬元，按 10%提取盈余公積。 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的原因 ：（ 1）企業(yè)追加投資導(dǎo)致股權(quán)比例上升，從而導(dǎo)致原無重大影響、無控制、無共同控制、在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)變?yōu)閷Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資；（ 2）處置投資導(dǎo)致股權(quán)比例下降，原具有控制的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊懙拈L期股權(quán)投資。 其次，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長期權(quán)益的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。但支付的對價(jià)中包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算。 （ 1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并：合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)以及發(fā)行權(quán)益性證劵的公允價(jià)值，購買方付出對價(jià)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。經(jīng)管理權(quán)限批準(zhǔn)后計(jì)入管理費(fèi)用或營業(yè)外支出。 2．需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所或狀態(tài)的其他支出。 二、存貨的初始計(jì)量 （一）外購存貨的初始成本： 存貨的購買價(jià)款， 存貨的相關(guān)稅費(fèi)， 其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 第一章 基本會計(jì)準(zhǔn)則 一、基本會計(jì)準(zhǔn)則的功能 我國基本會計(jì)準(zhǔn)則類似于國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的 《 編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 》 和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的 《 財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告 》 ，在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系起著統(tǒng)駛作用，是制定具體會計(jì)準(zhǔn)則的出發(fā)點(diǎn)。 基本會計(jì)準(zhǔn)則以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為邏輯出發(fā)點(diǎn)。 （二）加工取得的存貨成本： 直接人工， 制造費(fèi)用。（計(jì)入當(dāng)期損益） 三、發(fā)出存貨的計(jì)量 （一）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 先進(jìn)先出法 移動加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法 個別計(jì)價(jià)法 （二）已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)：已售存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。 存貨的持有目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的方法也不同。 3．資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。 六、存貨的披露 第三章 長期股權(quán)投資 一、本準(zhǔn)則規(guī)范的長期股權(quán)投資的內(nèi)容 本準(zhǔn)則規(guī)范的長期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個方面：一是企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。 舉例 某投資企業(yè)于 2022 年 1 月 1 日取得對聯(lián)營企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 1200 萬元，賬面價(jià)值為 600 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。 第三，長期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，還應(yīng)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13號 — 或有事項(xiàng) 》 的規(guī)定應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失。 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（續(xù)） 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計(jì)處理 以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22號 —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。 要求：（ 1）編制 2022年 1月 1日甲公司追加投資的會計(jì)分錄。出售日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值6000萬元。對于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與轉(zhuǎn)換前長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之差，調(diào)整資本公積，資本公積不足的調(diào)整留存收益。 （一）已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物，是指以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)和建筑物。但同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 （三）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意改變。 基本會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （三）采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)：應(yīng)以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益） （四）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。使用的會計(jì)科目為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13號 或有事項(xiàng) 》 的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。生物資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，隨其出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而變化。各類林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （四）因企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如動植物檢驗(yàn)檢疫標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價(jià)格逐漸下跌。 二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)。一般生物資產(chǎn)主要通過即外購、自行培育與無償獲得三種途徑取得。 其二，自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，通過借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等相關(guān)科目。 （ 1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的核算。對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”或“資產(chǎn)減值損失”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。收獲、處置時(shí)的會計(jì)分錄為借記“產(chǎn)成品 —— 某品種”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。 （二）開發(fā)階段 相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 無形資是是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。 （一）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。 企業(yè)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。 三、開發(fā)支出的資本化 根據(jù)本準(zhǔn)則第八條和第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 （ 3）生物資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。計(jì)提折舊時(shí)企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和包含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法；企業(yè)應(yīng)于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。其四，無償獲得的天然起源森林等生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額 1元確定。外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。 六、新準(zhǔn)則生物資產(chǎn)會計(jì)核算的理論內(nèi)涵與實(shí)踐應(yīng)用 （一）生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件新準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或控制該生物資產(chǎn)；與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 四、天然起源的生物資產(chǎn) 天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠擁有或者控制時(shí)，才能予以確認(rèn)。 因擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而進(jìn)行補(bǔ)植所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化。 農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當(dāng)其附在生物資產(chǎn)上時(shí)，構(gòu)成生物資產(chǎn)的一部分。 不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。應(yīng)計(jì)折舊額