【正文】 解讀 —— 小企業(yè)會計準則頒布的背景 —— 小企業(yè)會計準則頒布的目的及對中小企業(yè)的意義 ?新舊準則變換比較 ?小企業(yè)及相關(guān)部門應(yīng)對措施 ?小企業(yè)會計準則的首次執(zhí)行 講義提綱 小企業(yè)會計準則頒布的背景 小企業(yè)的地位 數(shù)量多，從業(yè)人員多 小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量 2022年出臺 《 鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見 》 ； 2022年出臺 《 國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見 》 ，提出了進一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施 融資環(huán)境日趨惡化 成本上升壓力較大 企業(yè)稅負負擔(dān)過重 企業(yè)會計準則（ 2022年）：核算復(fù)雜，對會計人員要求高，不適合小企業(yè)； 小企業(yè)會計制度（ 2022年）：內(nèi)容過時，不能有效指導(dǎo)小企業(yè)提高信息質(zhì)量 現(xiàn)有國家扶持政策 小企業(yè)面臨的問題 現(xiàn)有會計準則體系 小企業(yè)會計準則頒布的目的 目的 扶持小企業(yè)進一步發(fā)展 改進小企業(yè)的內(nèi)部管理 改善小企業(yè)的稅收環(huán)境 改善小企業(yè)的融資環(huán)境 小企業(yè)會計準則的頒布對企業(yè)的意義 幫助小企業(yè)建章建制，促進可持續(xù)發(fā)展 —— 提升從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力，提升從財務(wù)管理水平； —— 加強內(nèi)外部風(fēng)險控制能力，更好地適應(yīng)市場變化 幫助小企業(yè)減輕稅負，享受稅收優(yōu)惠政策 —— 企業(yè)能夠給稅收部門提供完整賬簿，稅收方式從核賬征收轉(zhuǎn)為查賬征收； —— 查賬征收企業(yè)根據(jù)實際利潤納稅，既享受稅收公平，又能減輕稅負（ 很多稅收優(yōu)惠政策只針對查賬征收的企業(yè)，如小型微利企業(yè)稅收政策。 ” 于是國王命令將 第三個仆人的一錠銀子也賞給第一個仆人，并且說： “ 凡是少的，就連他所有的也要奪過來。 下列四類小企業(yè)除外： （一） 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 （四） 已執(zhí)行企業(yè)會計準則的小型企業(yè)，不得轉(zhuǎn)而使用本準則。 公司債券的小企業(yè)。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 本準則的適用范圍 第二類是金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 工業(yè) 包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、交通運輸業(yè)包括道路運輸業(yè)，水上運輸業(yè)，航空運輸業(yè)，管道運輸業(yè)，裝卸搬運和運輸代理業(yè)，不包括鐵路運輸業(yè)； 信息傳輸業(yè) 包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)； 其他未列明行業(yè) 包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營活動。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 采用歷史成本計量 ?在會計計量方面， 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。 第五十二條 非流動負債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資 第二十四條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價） 《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 簡化了財務(wù)報表的列報和披露 小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 與稅法高度協(xié)調(diào) 第四十一條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 《 中小企業(yè)標準暫行規(guī)定 》（國經(jīng)貿(mào)中小企［ 2022］ 143號）中界定的小企業(yè)。 （二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 （二）執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 的小企業(yè)， 不得 在執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 第二章 資產(chǎn) 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 準備 短期投資跌價準備 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 第二章 資產(chǎn) （三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 第二章 資產(chǎn) 第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹? 壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出。 （三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 （三）其他間接費用應(yīng)當(dāng)作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。該批原材料的實際單位成本為每公斤（ C ）元。 （一）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人 應(yīng)付利息日 按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。 第二十三條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 第二章 資產(chǎn) 第二十五條 處置長期股權(quán)投資， 處置 價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入 投資收益 。該債券面值為 100 000元，年利率 9%。 ? A. 12 000 B. 17 500 C. 18 000 D. 19 500 ? 120 000+2022 100 000*（ 1+%） =17500 例 題 【 例 】 某小企業(yè) 于 2022年 9月 1日以一臺生產(chǎn)設(shè)備對外投資。 （一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。 借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 第二章 資產(chǎn) 第三十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 年限平均法 （即直線法，下同）計提折舊。 轉(zhuǎn)入改建 借：在建工程 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：在建工程 貸：銀行存款等 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 第二章 資產(chǎn) 第三十四條 處置 固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 第三十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計提折舊。 （三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到 預(yù)定用途前 發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。 ? ? ?【 例 】 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收益，在利潤表中應(yīng)列入（ Ｃ ）。 例 題 ? 【 例 】 長期待攤費用的攤銷金額計入管理費用。 ?“研發(fā)支出 —資本化支出”科目。 短期借款 應(yīng)付及預(yù)收款項 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 應(yīng)付利息等。 （四）住房公積金。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 第三章 負債 分配工資薪酬 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 發(fā)放 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交個人所得稅 銀行存款 例 題 ? 【 例 】 企業(yè)為本單位辭退員工支付的辭退福利應(yīng)當(dāng)計入（ A ）。 ?（ 2）按照工資總額的 10%、 12%、 2%和 %計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金（假定均由企業(yè)負擔(dān)）。 （二）投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實收資本。 小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。 ?（ 4）按照工資總額的 2%和 %計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 ? ? ? 【 例 】 小企業(yè)發(fā)放工資代扣的個人所得稅，在減少一筆負債的同時，減少其他應(yīng)收款。 （六）非貨幣性福利。 小企業(yè)確實 無法償付的應(yīng)付款項 ，應(yīng)當(dāng) 計入營業(yè)外收入。 ? A. 1 500 000 B. 2 100 000 ? C. 2 800 000 D. 600 000 ? 20 9年末該項業(yè)務(wù)對利潤總額的影響為（ D ）元。 ? ? A．已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出 ? ? B．經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出 ? ? C．固定資產(chǎn)的大修理支出 ? ? D．無形資產(chǎn)研發(fā)費用中不符合資本化的費用 例 題 ?【 例 】 甲公司自 20 9年初開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)， 2 10年 6月專利技術(shù)獲得成功，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2年以上。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 第二章 資產(chǎn) 第四十一條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān) 資產(chǎn)成本 或者 當(dāng)期損益 。 小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 （二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 第二章 資產(chǎn) 1．自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。 借：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理非流動資產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理非流動資產(chǎn)損溢 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 第二章 資產(chǎn) （五） 盤盈 固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 第二章 資產(chǎn) （二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在 竣工決算 前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。 投資成本＝ 290（ 1＋ 17％） +3＝ 【 例 】 小企業(yè)的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按應(yīng)享有的份額確認投資收益。該債券投資的入賬價值為（ D ）元。 （二）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。 實際支付價款中包含的 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。 借：長期債券投資 應(yīng)計利息 貸：投資收益 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 第二章 資產(chǎn) （三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。（ ） 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 第二章 資產(chǎn) 第十六條 小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 存貨盈虧 盤虧： 借：營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款 貸：存貨 盤虧： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損益 盤盈： 借：存貨 貸：管理費用 盤盈： 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入