【正文】 理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算使用不同稅率或者征收率的銷售額，為分別核算的從高適用稅率。 增值電信服務(wù) ，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 納稅人 一般納稅人資格認(rèn)定的其他事項(xiàng) 納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起，（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請的當(dāng)月起），按照 《中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 納稅人 一般納稅人的認(rèn)定范圍 13條規(guī)定 “ 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 提供方和消費(fèi)地都必須在境外 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 承包人和承租人 : 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。 增值稅的概述 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 增值稅的概述 第一階段 部分行業(yè) 部分地區(qū) 第二階段 — “十二五 ” 末 部分行業(yè) 全國范圍 第三階段 所有行業(yè) 全國范圍 “營改增”路線圖 納稅人 增值稅納稅人的基本規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，是增值稅納稅人。 增值稅的概述 二、增值稅的特點(diǎn) 增值稅的核心特征是抵扣機(jī)制， 以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)。 提供方和接受方，只要有一方在境內(nèi)就可 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 納稅人 不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： 外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。對一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法；對小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易的計(jì)稅方法和征收方法。 ③其他個(gè)人 ，是指自然人。 ，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； ，銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。 郵政特殊服務(wù) ，義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （ 1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （ 2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 征稅范圍 —優(yōu)惠政策 二、起征點(diǎn)（適用于個(gè)人） （ 1）銷售貨物的，為月銷售額 5000～ 20200元。 征稅范圍 —優(yōu)惠政策 （ 5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 （ 9）關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題。 融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)稅 〔 2020〕 57號 增值稅暫行條例規(guī)定的稅率及征收率 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 稅率及征收率 按納稅人劃分 稅率或征收率 使用范圍 一般納稅人 （稅率） 基本稅率為 17% 銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)；提供 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（營改增） 稅率 13% 銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物 稅率為 11% 交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)基礎(chǔ)電信 業(yè)務(wù)（營改增） 稅率 6% 提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服 務(wù)除外）、增值電信業(yè)務(wù)（營改增） 3%的征收率 一般納稅人采用簡易征收辦法 小規(guī)模納稅人（征收率） 3%的征收率 小規(guī)模納稅人 營改增稅率及征收率 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 稅率及征收率 增值稅稅率的其他規(guī)定 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 稅率及征收率 （ 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 稅率及征收率 納稅人銷售舊貨有關(guān)規(guī)定 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 3%征收率征收增值稅。 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 銷售額的確定 銷售額為納稅人銷售貨物或提供相應(yīng)的勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ②同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方，二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 （ 1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷售方式 發(fā)生時(shí)間 產(chǎn)生原因 表現(xiàn)形式 稅務(wù)處理 折扣銷售 在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí) 購貨方購貨數(shù)量大 如 :購買 10件折扣10%、購買 20件折扣20% 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷售額計(jì)算增值稅 銷售折扣 在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后 鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款 如 :10天內(nèi)付款折扣2%、 20天內(nèi)付款折扣 1%、 30天內(nèi)全價(jià)付款 銷售折扣不得從銷售額中減除 銷售折讓 在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后 品種或質(zhì)量引起部分貨款的退還 如 :售價(jià) 300元，售后發(fā)現(xiàn)外觀有瑕疵，折讓 30元 因銷售貨物折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；同時(shí)應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票 實(shí)物折扣 在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí) 促銷 如：買一臺冰箱送一套餐具 實(shí)物款額不得從貨物銷售額中減除，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)征增值稅 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 應(yīng)納稅額的計(jì)算 以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款的部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。為使購貨方盡早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，一般情況下，銷貨方向購貨方收取包裝物押金，購貨方在規(guī)定的期間內(nèi)返回包裝物，銷貨方再將收取的包裝物押金退還。 注明的增值稅額。 。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 申報(bào)與繳納 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 申報(bào)與繳納 銷售結(jié)算方式 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 采取直接收款方式銷售貨物， (不論貨物是否發(fā)出 ) 為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物 為書面