【正文】 。 貨物 征稅范圍的一般規(guī)定 ?（二） 提供加工、修理修配勞務 ?第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。應納增值稅的業(yè)務簡稱為“應稅業(yè)務”。有償是指包括取得貨幣、貨物和其他經濟利益。 ?汽車公司將自產的汽車 2輛用于獎勵優(yōu)秀員工，用自產的 50輛汽車用于投資，全部汽車于當日移送至被投資企業(yè)； ?某汽車修理公司向丙單位提供汽車維修業(yè)務，業(yè)務中既向丙單位銷售汽車配件，又提供修理勞務，共取得收入8000元。 征稅范圍的特殊行為 —— 混合銷售行為 ?混合銷售行為的征稅規(guī)定： ?原則：一般按主營業(yè)務合并征一種稅。 ?個人：個體經營者及其他個人 任務 2：劃分納稅人類型 ?為了便于計算和征收管理，以年應稅銷售額的大小和會計核算水平兩個標準，將納稅人劃分為兩類。 當月空調銷售開具增值稅專用發(fā)票 15份 ， 共計銷售額為 300萬元 ， 另單獨開具紅字專用發(fā)票 ， 注明折扣銷售 （ 銷售數量較大給予對方的折扣 ） 80萬元 。 ?注意： ?1）銷售額不含增值稅，對于一般納稅人： ?專用發(fā)票上的銷售額，為不含稅銷售額（一般）； ?普通發(fā)票上的銷售額，為含稅銷售額（特殊），需換算 ?2）凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額，且一般應視為 含稅銷售額 ，換算時依相對應的貨物征稅稅率計算。 ?是一種融資性質的理財費用，所以不得從銷售額中減除，即按總價法計算銷售額。 ?納稅人采取還本銷售貨物的 ， 其銷售額就是貨物的銷售價格 ， 不得從銷售額中減除還本支出 。若兼營非應稅勞務行為應征增值稅，則 銷售額 =貨物銷售額 +非應稅勞務銷售額 任務二 增值稅的計算 —— 銷售額的確定 ?8）銷售額的其他規(guī)定 ?以外匯結算時，應以銷售發(fā)生當天或當月 1日的國家外匯牌價折合成人民幣。 —— 09稅法新規(guī)定 任務二 增值稅的計算 —— 應納稅額的計算 抵扣進項稅的憑證 準予抵扣的進項稅額 備注 1 增值稅專用發(fā)票 購買成本 稅率 可直接讀出 2 海關進口專用繳款書 進口完稅價 稅率 可直接讀出 3 農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票 支付的買價 13% 需計算 4 運費普通發(fā)票 支付的運費 7% 需計算 準予抵扣進項稅額 —— 總結 任務二 增值稅的計算 —— 應納稅額的計算 ?不予抵扣的進項稅額（見教材 44頁） —— 總結： ?① 、 ⑦ 是 無 “ 票 ” 或無規(guī)范的 “ 票 ” ； ?② — ⑥ 是購進的貨物最終沒有成為對外銷售貨物的價值組成部分， 無對應銷項稅 ； ?⑧ —— ⑨ 不具備一般納稅人資格。 ?不得抵扣的進項稅額 = ?當月全部進項稅 當月免稅和非應稅項目的銷售額 247。 ?一般情況，題目特別指明銷售額不含稅，以及增值稅專用發(fā)票上注明的價款無須換算。支付電費 500元，取得普通發(fā)票。 ?二、會計核算科目的設置 ?應交稅費 — 應交增值稅 一般納稅人：多欄式 小規(guī)模納稅人：三欄式 設置 “應交稅費 —— 應交增值稅”多欄式明細賬簿、 （見下頁） “應交稅費 —— 未交增值稅”三欄式明細賬（略） 摘 要 借 方 貸 方 借或貸 余 額 進項稅額 已交稅金 減免稅額 出口抵減內銷產品應納稅 轉出未交增值稅 銷項稅額 出口退稅 進項稅額 轉出 轉出多交增值稅 “應交稅費 —— 應交增值稅”明細賬 任務四 增值稅的會計核算 ?一、會計核算的依據 ?二、會計核算科目的設置 ?三、會計核算的方法 ?（ — ）進項稅額 ?（二）進項稅額轉出 ?（三）銷項稅額 增值稅會計核算方法 根據已學、教材相關知識， 獨立完成 《 涉稅業(yè)務核算任務書 》 中京東公司增值稅業(yè)務核算； 展示任務完成結果； 總結相關知識。 ?借：庫存商品 625 000 ?借：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 85 700 ? 貸：銀行存款 600 000 ? 貸：商品進銷差價 110 700 （一） .進項稅額的核算 ?知識點： ? 商業(yè)企業(yè)“庫存商品”采用售價法核算的特點。 （一）進項稅額的核算 ? 不得抵扣進項稅額的業(yè)務 ? —— 貸記“進項稅額轉出” ? 某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，將一批 購進商品作為福利發(fā)放給職工 ，這批商品進價為 20 000元，售價為 25 000元，適用稅率為 17%，該企業(yè)采用售價法核算商品成本。 ?借：主營業(yè)務收入 5 000 ? 貸：銀行存款 5 850 ? 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 850 ?知識點： 銷貨退回、折讓，記“銷項稅額”貸方紅字。 ? 借：應付股利、應付職工薪酬、長期股權投資等 ? 貸：主營業(yè)務收入 ? 貸：應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） ? 借：主營業(yè)務成本 ? 貸：庫存商品 總結：一般納稅人增值稅的核算 ?重點與難點： ?“應交增值稅”多欄式明細賬的設置； ?不予抵扣進項稅的業(yè)務有哪些？ ?視同銷售行為的會計核算（分兩大類，一類是既納銷項稅，又確認收入；另一類是只納銷項稅，不確認收入）； 小規(guī)模納稅人增值稅的核算 教 學 目 標 能力目標 知識目標 1．會設置小規(guī)模納稅人“應納增值稅”的明細賬 2．會核算小規(guī)模納稅人常見的涉及增值稅的經濟業(yè)務 掌握小規(guī)模納稅人常見業(yè)務的會計核算方法 主要教學內容、步驟、教學方法、時間： 任務四 小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務的核算 1．設置“應交稅費 —— 應交增值稅”明細賬簿 （見下頁） “應交增值稅”三欄式明細分類賬 ? 年 憑證號 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 無二級明細項目 ?任務： ?完成 《 涉稅業(yè)務核算任務書 》 中小規(guī)模納稅人應納增值稅的核算。 ?出口免稅并退稅適用于（見教材 58頁）： ?（ 1）生產企業(yè) ?（ 2）有出口經營權的外貿企業(yè) ?（ 3）特定企業(yè) ?享受出口即免又退稅的貨物需具備四個條件： ?1）必須是屬于增值稅征稅范圍以內的貨物； ?2）必須是報送離境的貨物； ?3）必須是 在財務上做銷售處理 的貨物； ?4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。 ?進口價值為 60萬元的免稅材料一批，簽發(fā)轉賬支票付訖，材料已辦理入庫。 ? 會計分錄： ? 借：其他應收款 出口退稅 39萬 ? 貸：應交稅費 應交增值稅（出口退稅） 39萬 ? 應納增值稅絕對值中還有 1萬留待下期抵扣 . ?生產企業(yè)“免、抵、退”稅的計算與核算： ?計算當期應納增值稅； ?計算當期 免抵退 稅額； ?當應納增值稅＞ 0時， ?當期 退 稅額 =0， ?免抵 稅額 =免抵退 稅額 — 退 稅額 0=出口銷售額 退稅率 ?當應納增值稅＜ 0時， ?將 1與 2的絕對值比較， ?當期 退 稅額 =絕對值較小者，當期未退的留待下期抵扣 ?免抵 稅額 =免抵退 稅額 — 退 稅額 ?最重要的三筆分錄： ?當期不予 免抵退 稅額（剔除額）的核算： ?借：主營業(yè)務成本 ? 貸：應交稅費 — 增（進項稅額轉出） ?當期 退 稅額的核算： ?借：其他應收款、銀行存款 ? 貸：應交稅費 — 增（出口退稅） ?當期 免抵 稅額的核算： ?借：應交稅費 — 增（出口抵減內銷產品應納稅） ? 貸：應交稅費 — 增（出口退稅） ? 外貿企業(yè) —— 先征后退： ? 購進貨物時： ? 借：庫存商品等 ? 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） ? 貸：銀行存款等 ? 出口時，將“購進成本 （稅率－退稅率） =不予退稅額”轉賬： ? 借：主營業(yè)務成本 ? 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） ? 收到或應收到出口退稅額時： ? 借：銀行存款、其他應收款等 ? 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（出口退稅） ?總結： ?出口業(yè)務增值稅的核算注意以下方面： ?1）出口貨物必須做銷售處理； ?2）不予免抵退稅額的結轉； ?3）免抵稅額的結轉（生產企業(yè)）； ?4）退稅額的核算。 ?本月所銷售貨物的總成本 620萬元。 ?3） 退稅率： 17%、 16%、 13%、 14%、 11%、 9%、 5% 任務五 增值稅出口退（免）稅 — 退稅率 任務五 增值稅出口退（免）稅 ?一、出口退（免）稅的類型和政策 ?二、退稅率 ?三、計算與核算 ?（一）生產企業(yè)免抵退 ?（二）外貿企業(yè)先征后退 任務五 增值稅出口退（免）稅 ?生產企業(yè)先征后退： ?結合教材 60－ 61頁案例 3－ 3－ 3－8，學習并實踐先征后退的計算； ?完成 《 涉稅業(yè)務核算工作任務書 》 相關任務，展示任務完成結果； ?總結 ?免： 出口環(huán)節(jié)免稅 ?剔： 剔除出口征稅率和退稅率之間的差額 ? 剔除 =當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ? ＝ （離岸人民幣售價－免稅進價） （征稅率－退稅率） ?抵： 應退進項稅額抵頂內銷應納稅額 ? 應納增值稅 ? ＝內銷銷 項－（當期進項－剔除）－ 上期留抵 ?退： 應納稅額 0時，與免抵退稅額比較， “ 較小者＝應退稅額 ” 。 小規(guī)模納稅人應納增值稅核算： ?《 工作任務書 》 中項目一、任務三參考答案： ?。 ?借：在建工程 194 000 ? 貸：庫存商品 160 000 ? 貸：應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 34 000 ?知識： 將自產的貨物用于不動產在建工程視同銷售，應納銷項稅。 ?B 還有哪些業(yè)務應通過“進項稅額轉出”來核算。 （一）進項稅額的核算 ? 2）進口業(yè)務 ?—— 憑海關開具的專用繳款書借記“ 進項稅額” ?某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，進口一批材料，到岸價格合人民幣為 100 000元， 海關開具的專用繳款書 上列明關稅20 000元，增值稅 20 400元，國內運費 3 000元，取得運輸發(fā)票。 ? 應交稅費 — 增（銷項稅額） 29250247。 任務二 增值稅的計算 —— 應納稅額的計算 ?小規(guī)模納稅人計算稅額 —— 總結： 征收