【正文】 性、不規(guī)則、難以預(yù)見的特點(diǎn)。 例、某公司以每件 100元的價(jià)格售出商品 1000件，該批商品成本每件 60元。 以現(xiàn)金折扣為條件的銷售 ?例、某企業(yè)售出一批價(jià)值100000元的商品，附有以下銷售條件： 3/10—2/20—N/30。 （二）壞賬的處理方法 直接轉(zhuǎn)銷法 備抵法 ——通過(guò)提取壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵補(bǔ) 壞賬準(zhǔn)備的提取可以按應(yīng)收賬款余額或銷售收入的一定比例計(jì)提，也可以通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款賬令的分析確定具體的金額。 ?D、 流動(dòng)比率概念清晰，計(jì)算簡(jiǎn)便，數(shù)據(jù)容易獲得。因此，如將應(yīng)收賬款的多少視為未來(lái)現(xiàn)金流入量的指標(biāo)，而未考慮企業(yè)的銷售條件、信用政策及其他有關(guān)政策，就難免會(huì)發(fā)生偏差?，F(xiàn)金類資產(chǎn)包括現(xiàn)金、約當(dāng)現(xiàn)金及短期證券等。 ? 對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析方法的評(píng)價(jià) ? 用流動(dòng)比率或營(yíng)運(yùn)資金多少來(lái)分析企業(yè)的短期償債能力，僅提供給分析者靜止與存量的觀念，這種概念偏重于數(shù)量方面。它可以分解為領(lǐng)用各種材料、發(fā)生人員工資、計(jì)提設(shè)備折舊以及支出與生產(chǎn)相關(guān)的各種費(fèi)用。 ?一般地，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率偏低，可能顯示下列問題： ?（ 1）銷售條件或收賬政策不當(dāng)； ?（ 2）收賬工作執(zhí)行不當(dāng)； ?（ 3）客戶發(fā)生財(cái)務(wù)困難 第二節(jié) 銷售成本與存貨 一、成本 企業(yè)的任何一筆支出都必須有明確的去處：或者計(jì)入產(chǎn)品成本，通過(guò)產(chǎn)品銷售收入得到補(bǔ)償，或者計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，由當(dāng)期收益補(bǔ)償；或者進(jìn)行資本化，由以后各期收益補(bǔ)償。 周轉(zhuǎn)次數(shù) =賒銷凈額 /平均應(yīng)收賬款余額 其中，賒銷凈額為賒銷收入扣除銷售折扣與退回及折讓后的余額，不包括現(xiàn)銷收入；平均應(yīng)收賬款是年初與年末的平均數(shù)扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額，再加上應(yīng)收票據(jù)金額。 （二）速動(dòng)比率 用來(lái)反映和評(píng)價(jià)企業(yè)即時(shí)償債能力的指標(biāo)。但現(xiàn)金屬于非獲利性 資產(chǎn)，因此，一般企業(yè)都盡量減少現(xiàn)金的數(shù)量，這使得現(xiàn)金余額無(wú)法維持應(yīng)有的水平。就其相對(duì)關(guān)系而言，流動(dòng)比率越高，表示以流動(dòng)資產(chǎn)抵償流動(dòng)負(fù)債的程度越大，則流動(dòng)負(fù)債獲得清償?shù)臋C(jī)會(huì)越高； ?B、 流動(dòng)比率超過(guò) 1的部分，可提供緩沖的作用。 假如對(duì)方在第 8天付款： 借：銀行存款 97000 財(cái)務(wù)費(fèi)用（銷售折扣） 3000 貸：應(yīng)收賬款 100000 ?超過(guò)了折扣期付款呢？ 二、不同銷售方式下的收入確認(rèn) （一）委托銷售 ——在受托方將商品售出并收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本。 如果銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出之間，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，即作為以前年度損益調(diào)整，并直接反映在報(bào)告年度的利潤(rùn)表中。 （二）收入確認(rèn)的時(shí)間 以銷售時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)收入的標(biāo)志； 在生產(chǎn)完成時(shí)； 在生產(chǎn)過(guò)程中按完成進(jìn)度確定收入； 按合同約定日期確認(rèn)收入。 ? 向銀行借入半年期、年利率 8%的款項(xiàng) 500000元。 ? 1月 12日 ， 用現(xiàn)金 2020元購(gòu)入一批行政辦公用品 。 應(yīng)付賬款 管理費(fèi)用 （ 5） 800 （ 11） 450 （ 9） 5750 （ 11） 450 1支付本月賒購(gòu)存貨款項(xiàng) 4800元。 現(xiàn)金 長(zhǎng)期借款 （ 1） 5000（ 2） 1500 （ 3） 4000 （ 3） 4000 （ 4） 15日，用現(xiàn)金 7200元購(gòu)入一臺(tái)預(yù)計(jì)使用期 10年的設(shè)備。企業(yè)收到買方開出的一張 50萬(wàn)元的轉(zhuǎn)賬支票，余款 200萬(wàn)元 3個(gè)月后收取。 ?三、會(huì)計(jì)記賬方法 ——借貸記賬法 （一）借貸記賬法的含義 （二）借貸記賬法下的記賬規(guī)則 （三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)與記賬規(guī)律 賬戶結(jié)構(gòu) 不同類型賬戶的記賬規(guī)則 （四）借貸記賬法下的平衡試算公式 發(fā)生額平衡式： 本期借方發(fā)生額合計(jì) =本期貸方發(fā)生額合計(jì) 余額平衡式： 期初各科目借方余額合計(jì) =期初各科目貸方余額合計(jì) 期末各科目借方余額合計(jì) =期末各科目貸方余額合計(jì) 第四節(jié) 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理與交易分析 ——會(huì)計(jì)方法的簡(jiǎn)單應(yīng)用 企業(yè)所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會(huì)引起上述各報(bào)表項(xiàng)目（會(huì)計(jì)要素）發(fā)生相應(yīng)的變化，但不會(huì)使等式失衡，即：不管企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，也不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。 這種分析可通過(guò)下圖理解： 成本轉(zhuǎn)化為費(fèi)用或損失示圖 成本 效用未耗 資產(chǎn) 效用已耗 成本或費(fèi)用 損失 已耗成本與營(yíng)業(yè)收入配合的方法有三種 : （ 1）根據(jù)因果因系直接配比。 四、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則 ? 凡屬本期已獲得的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都作為本期的收入處理。將會(huì)計(jì)要素引入的目的是為了會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程核算的方便。偶發(fā)的收入不能稱為收入，一般稱為利得。按照這些資源的流動(dòng)性劃分，可將其分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)。 一、會(huì)計(jì)對(duì)象與企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng) 二、會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)的基礎(chǔ) ——賬戶 （一）賬戶及其形式 用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具與信息的載體。 ?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征： ?以貨幣作為計(jì)量單位，遵循通用會(huì)計(jì)原則； ?以會(huì)計(jì)報(bào)告為核心，以計(jì)量和傳輸會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)； ?以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式為信息處理與加工方式。 不表示意見 原因可能是因?yàn)閷徲?jì)范圍受到管理當(dāng)局的限制。 （ 5）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有些項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明等。 現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量，其目的在于提供企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金收入和支出的信息，了解企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。 A、 大修理費(fèi)用在下一次大修理之前平均攤銷； B、 租入固定資產(chǎn)改良支出在租賃期限與預(yù)計(jì)可使用年限兩者較短的期限內(nèi)平均攤銷。是一種時(shí)點(diǎn)報(bào)表。 (三 )為債權(quán)人與投資者提供科學(xué)決策信息 . （四）可以從財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成方面考核受托人的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。 ?一、 制定企業(yè)目標(biāo) ? 每個(gè)企業(yè)都有存在的目標(biāo)或目的，為完成這些目的，企業(yè)必須調(diào)動(dòng)各種資源。企業(yè)的目的可以選擇為： ?股東權(quán)益最大化； ?為職工提供具有激勵(lì)性和穩(wěn)定的工作環(huán)境等 ?二、進(jìn)行融資 ? 在明確了企業(yè)目標(biāo)后，必須獲得資金才能開始經(jīng)營(yíng)，因此，企業(yè)必須找到合適的融資渠道 。 第二章 財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)的最終成果被反映在了財(cái)務(wù)報(bào)告上 .了解財(cái)務(wù)報(bào)告體系的框架與構(gòu)成，了解各主要財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容、編制目的以及報(bào)表所列載的各種信息的主要用途，為進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析打下基礎(chǔ)。 在格式上， 資產(chǎn)負(fù)債表有賬戶式和報(bào)告式兩種，世界上多數(shù)國(guó)家使用賬戶式格式，如下圖所示： 資產(chǎn)負(fù)債表（框架） 年 月 日 資 產(chǎn) 金額 負(fù)債及股東權(quán)益 金額 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期資產(chǎn) 長(zhǎng)期負(fù)債 固定資產(chǎn) 負(fù)債合計(jì) 無(wú)形資產(chǎn) 股 本 遞延資產(chǎn) 資本公積 其他資產(chǎn) 盈余公積 未分配利潤(rùn) 股東權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)合計(jì) 權(quán)益合計(jì) 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式為： 資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表向報(bào)表使用者提供以下信息： （ 1）企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的全部經(jīng)濟(jì)資源及其分布與構(gòu)成情況。 C、 籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始經(jīng)營(yíng)起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的損益； D、 委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣 .不夠抵消的或者無(wú)溢價(jià)的大額部分，在兩年內(nèi)平均攤銷。 現(xiàn)金流量表 (框架 ) 編制單位： 年度 單位：元 項(xiàng) 目 行次 金 額 一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 附表：作為對(duì)基本報(bào)表的補(bǔ)充與說(shuō)明，附表主要包括： A、 利潤(rùn)分配表 —— 利潤(rùn)表的附表 B、 股東權(quán)益增減變動(dòng)表 —— 資產(chǎn)負(fù)債表的附表 C、 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 —— 資產(chǎn)負(fù)債表的附表 D、 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 —— 資產(chǎn)負(fù)債表的附表 E、 分部報(bào)表（按行業(yè)分部和地區(qū)分布） 附表的作用主要是用以補(bǔ)充說(shuō)明主表的某些項(xiàng)目。 （三）財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書 是對(duì)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報(bào)告，通常是在會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基礎(chǔ)上完成的，它提供了廣博的價(jià)值與非價(jià)值、歷史與未來(lái)的信息。這是一種較為罕見的情況。 ?管理會(huì)計(jì)： 以企業(yè)內(nèi)部正確決策為服務(wù)對(duì)象，將管理理論與會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)方法相結(jié)合，利用現(xiàn)代方法，如數(shù)學(xué)模型等分析成本、市場(chǎng)因素，為決策者提供科學(xué)決策所需要的信息。在會(huì)計(jì)中，賬戶的設(shè)置是用來(lái)計(jì)算凈變動(dòng)額，最簡(jiǎn)單的形式是 T形賬戶。 。 （ 2）支出（成本與費(fèi)用） 支出是一個(gè)較寬的概念，一般認(rèn)為，凡是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的耗費(fèi)都可以稱為支出。會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)系是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的必然聯(lián)系，不是人為規(guī)定的。凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否付出，都作本期費(fèi)用處理。 凡收入與成本能夠直接認(rèn)定其因果關(guān)系的，則應(yīng)當(dāng)在收入確認(rèn)時(shí)，將與賺取該收入的相關(guān)成本轉(zhuǎn)為銷售成本； （ 2）系統(tǒng)并合理地分?jǐn)偂? 案例 、 某公司 2020年 2月開業(yè)，當(dāng)月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1） 接受股東投資。 這項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)增加了貨幣資金 50萬(wàn)元，債權(quán)增加了 200萬(wàn)元，而企業(yè)因銷售而獲得了 250萬(wàn)元的收入。 現(xiàn)金 固定資產(chǎn) —設(shè)備 （ 1） 5000（ 2） 1500 （ 4） 7200 （ 3） 4000（ 4） 7200 （ 5）以賒購(gòu)方式購(gòu)進(jìn)原料 800美元。 現(xiàn)金 應(yīng)付賬款 （ 1） 5000 （ 2） 1500 （ 12） 4800（ 5） 800 （ 3） 4000 （ 4） 7200 （ 9） 5750 （ 6） 12020 （ 8） 3000 （ 11） 450 （ 12） 4800 1收到銷售 200美元商品收入。 ? 1月 15日 ， 支付到期的一年期短期借款 202000元 ， 該借款年利率 6%。 ?計(jì)提本月管理用固定資產(chǎn)折舊 5000元。 （三）收入的計(jì)量 一般情況下，以合同或?qū)嶋H售出價(jià)計(jì)量收入。 銷售折讓 銷售成立后，經(jīng)雙方協(xié)商同意，銷售方免收的一部分貨款稱為銷售折讓。 （二）分期收款銷售 ——按合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本?，F(xiàn)金以外的流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)，可能會(huì)發(fā)生很大的變現(xiàn)損失，必將侵蝕流動(dòng)資產(chǎn)。事實(shí)上， 有很多企業(yè)均在現(xiàn)金短缺時(shí)轉(zhuǎn)向金融機(jī)構(gòu)借款，而此項(xiàng)未來(lái)資金融通的數(shù)額，并未包括在流動(dòng)比率的計(jì)算公式中。 速動(dòng)比率 =速動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債 速動(dòng)資產(chǎn) =流動(dòng)資產(chǎn) （存貨 +預(yù)付費(fèi)用 +其他流動(dòng)資產(chǎn)） /流動(dòng)負(fù)債 =（現(xiàn)金類資產(chǎn) +應(yīng)收賬款） /流動(dòng)負(fù)債 ?速動(dòng)比率假定企業(yè)一旦面臨財(cái)務(wù)危機(jī)或辦理清算時(shí)，在存貨、預(yù)付費(fèi)用及其他不確定流動(dòng)資產(chǎn)均假定全無(wú)價(jià)值的情況下，僅以速動(dòng)資產(chǎn)即可支付流動(dòng)負(fù)債的可能性的大小。 ?例、某公司銷售收入資料如下 （百萬(wàn)） ? 2020年初應(yīng)收賬款 1486百萬(wàn)，年末為 2094百萬(wàn)，則： ? 2020年度