【正文】 2020 2020 現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金 短期投資 應(yīng)收賬款 存貨 其他流動(dòng)資產(chǎn) 43 484 538 293 112 55 591 726 429 156 115 1237 903 251 241 320 1524 1486 233 349 520 2661 2094 273 791 合計(jì) 1470 1957 2747 3912 6339 應(yīng)付賬款 應(yīng)計(jì)及遞延款項(xiàng) 403 349 466 473 1040 618 1643 1054 2397 1298 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 752 939 1658 2697 3695 ?案例 2：某公司流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成表（ 2020至2020年末） (%) 項(xiàng)目 2020 2020 2020 2020 現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金 短期證券 應(yīng)收賬款 存貨 其他流動(dòng)資產(chǎn) 1279 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 應(yīng)付賬款 應(yīng)計(jì)及遞延款項(xiàng) 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 運(yùn)營(yíng)資金 ?（ 3）深入探討各債權(quán)人和債務(wù)人的信用受授條件； ?（ 4）收集各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)值、可收回價(jià)值及重置成本等有關(guān)信息； ?（ 5）考慮各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值有無(wú)改變的可能性； ?（ 6）當(dāng)流動(dòng)比率按不同時(shí)間予以分析時(shí)，應(yīng)考慮其是否會(huì)受季節(jié)性變動(dòng)的影響； ?（ 7）分析存貨對(duì)現(xiàn)在及未來(lái)預(yù)期銷售能力的關(guān)系，如存貨系按后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，則應(yīng)予調(diào)整，以避免造成存貨低估的現(xiàn)象； ?（ 8）預(yù)期在一年期間內(nèi)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金需要的數(shù)額； ?（ 9）計(jì)算現(xiàn)金或營(yíng)運(yùn)資金的需求數(shù)額，并與流入數(shù)額比較，求出差異數(shù)，藉以觀察其是否超過(guò)或不足； ?（ 10）審查企業(yè)向銀行融資的情況； ?（ 11）分析應(yīng)收賬款與銷售量之間的關(guān)系，并匯總所有已過(guò)期應(yīng)收賬款的數(shù)額； ?（ 12）審查資產(chǎn)負(fù)債表編制日或有負(fù)債存在的數(shù)額； ?（ 13）了解企業(yè)所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。一般情況下，除非企業(yè)辦理清算，否則舊的應(yīng)收賬款收回，隨即又發(fā)生新的應(yīng)收賬款。如果當(dāng)銷售量降低時(shí)，來(lái)自銷售收入的現(xiàn)金流入量，將少于支付進(jìn)貨或各項(xiàng)費(fèi)用的現(xiàn)金流出量，此時(shí)必須依靠所持有的現(xiàn)金以支付花費(fèi)。不確定因素給企業(yè)的沖擊隨時(shí)都可能發(fā)生，如天災(zāi)造成的損失、資產(chǎn)貶值等，將使企業(yè)受損失。 流動(dòng)比率 =流動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債（ 2： 1） ?流動(dòng)比率的優(yōu)缺點(diǎn)： ?（ 1）優(yōu)點(diǎn) ?A、 流動(dòng)比率可以顯示企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)抵償流動(dòng)負(fù)債的程度。對(duì)壞賬的發(fā)生要進(jìn)行估計(jì) . （一）確認(rèn)壞賬的條件 債務(wù)人死亡，既無(wú)遺產(chǎn)可供清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人； 債務(wù)人單位撤消，依民法訴訟程序進(jìn)行清償后，確認(rèn)無(wú)法追回的部分； 因債務(wù)人逾期未履行還款義務(wù)超過(guò)三年，確定不能收回的部分。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，保修費(fèi)用約為銷售額的3%，則計(jì)提該項(xiàng)費(fèi)用 45000元。發(fā)生時(shí)可沖減原收入，金額較大時(shí)，可通過(guò) “ 銷售折讓與折扣 ” 科目。 此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)在發(fā)出貨物取得貨款收取權(quán)時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本： 確認(rèn)收入： 借：銀行存款 100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000借：結(jié)轉(zhuǎn)成本 ： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000 貸：庫(kù)存商品 60000 退回商品時(shí)，沖減當(dāng)月收入和成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 貸：銀行存款 40000 借：庫(kù)存商品 24000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24000 如果退貨批次較多、金額較大時(shí)，也可以專設(shè) “ 銷售退回 ” 科目予以反映，在編制損益表時(shí)，作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的減項(xiàng)。 銷售退回的處理。 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè)，包括因銷售商品而直接或間接獲取的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，或非現(xiàn)金資產(chǎn)； 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 ?第三章 ?財(cái)務(wù)報(bào)表要素 — 資產(chǎn) 第一節(jié) ?收入與貨幣性資產(chǎn) 一、收入的內(nèi)容及確認(rèn) 收入指實(shí)體在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅和貨款等。 ? 1月 30日 ， 公司職員李麗出差 ，預(yù)借差旅費(fèi)用 （ 現(xiàn)金 ） 20200元 。 ? 5 、 1 月 24日 ， 售出 一筆 價(jià) 值130000元的產(chǎn)品 ， 該批產(chǎn)品成本60000元 ， 貨款已收存銀行 。 該批產(chǎn)品成本 90000元 ,并預(yù)付了24000元辦公用房的租金 。 但月末結(jié)賬前尚有一些需調(diào)整的項(xiàng)目，如預(yù)付租金的注銷、設(shè)備折舊、應(yīng)付票據(jù)的利息計(jì)息計(jì)提，還要進(jìn)行調(diào)整分錄，記入相應(yīng)科目。 存貨 銷售成本 （ 5） 800 （ 10） 6000 （ 10） 6000 （ 9） 5750 1月末，收到本月應(yīng)付電費(fèi)賬單，計(jì) 450美元。 現(xiàn)金 銷售收入 （ 1） 5000 （ 3） 1500 （ 6） 12020 （ 2） 4000 （ 4） 7200 （ 6） 12020 （ 7）銷售 200美元商品，款暫未收到。 現(xiàn)金 預(yù)付費(fèi)用（待攤） （ 1） 5000（ 2） 1500 （ 2） 1500 （ 3） 10日，公司以 9%的利率從銀行借入期限為 2年的借款 4000美元，兩年后一次還清本息。它同時(shí)引起資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的變化。 會(huì)計(jì)處理為： 借：庫(kù)存商品 1000000 貸：銀行存款 300000 應(yīng)付賬款 700000 業(yè)務(wù)發(fā)生后的會(huì)計(jì)處理及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目發(fā)生的變化為： 銀行存款 應(yīng)付賬款 4000000 700000 2020000 300000 庫(kù)存商品 1000000 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 貨幣資金 570 應(yīng)付賬款 70 存貨 100 長(zhǎng)期借款 200 固定資產(chǎn) 200 股本 700 無(wú)形資產(chǎn) 100 資產(chǎn)合計(jì) 970 負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì) 970 （ 4） 2月 28日，將企業(yè)購(gòu)入的 100萬(wàn)元商品全部銷售出去，售價(jià) 250萬(wàn)元。 分析： 這項(xiàng)接受投資業(yè)務(wù)，使企業(yè)的資產(chǎn)增加了 700萬(wàn)元，相應(yīng)地，上述資產(chǎn)的增加，其所有權(quán)歸于公司的股東，股東權(quán)益增加了 700萬(wàn)元。 利潤(rùn)可以做大一點(diǎn) 不行，萬(wàn)一損失了咋辦？ 實(shí)質(zhì)重于形式原則 要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果與現(xiàn)金流量。如折舊； （ 3） 立即確認(rèn)為費(fèi)用。 另外，應(yīng)確定成本是如何消耗的：因主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)而消耗的成本應(yīng)列為成本或費(fèi)用，如銷售成本、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用；因邊緣性或偶發(fā)性活動(dòng)或其他事項(xiàng)而消耗的成本應(yīng)列為損失，如火災(zāi)、存貨過(guò)時(shí)等。以成本作為評(píng)價(jià)資產(chǎn)及入賬的基礎(chǔ)，除非有新的交易發(fā)生或消耗，入賬的成本就不再變動(dòng)。它企圖把成果或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個(gè)報(bào)告期，而不歸之于實(shí)際收付現(xiàn)金的那個(gè)會(huì)計(jì)期。 資本交易：接受投資者用現(xiàn)金對(duì)企業(yè)的投資 100000元。 損益表三個(gè)要素之間有下列公式關(guān)系： 收入 費(fèi)用成本 =利潤(rùn) 將利潤(rùn)歸入股東權(quán)益之后，有等式： 資產(chǎn) +成本費(fèi)用 =負(fù)債 +股東股益 +收入 （二）交易與非交易事項(xiàng)對(duì)上述會(huì)計(jì)之間組成的會(huì)計(jì)等式產(chǎn)生的影響 會(huì)計(jì)要素是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程進(jìn)行的靜態(tài)表述。 費(fèi)用與成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的消耗，包括各種物質(zhì)的消耗、勞動(dòng)力的消耗以及各種開支。 根據(jù)收入定義，收入有兩個(gè)基本特征： A、 收入應(yīng)源自于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； B、 收入可以重復(fù)持續(xù)發(fā)生。負(fù)債按償還期限是否超過(guò)一定期限劃分，可分為流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債 （ 3）所有者權(quán)益 所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，按產(chǎn)生時(shí)間劃分，分為股本、資本公積、盈余公積與未分配利潤(rùn)四部分。 根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容要求，會(huì)計(jì)要素被分為兩大類： 反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的三個(gè)要素（ 資產(chǎn)負(fù)債表要素 ） 即資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益 . （ 1）資產(chǎn) 由實(shí)體所控制的經(jīng)濟(jì)資源，其取得成本能可靠計(jì)量，并預(yù)期為實(shí)體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這些賬戶在一個(gè)會(huì)計(jì)期結(jié)束時(shí)都可以確定其余額，并據(jù)此編制資產(chǎn)負(fù)債表。 ?（二）資金運(yùn)動(dòng) ? 企業(yè)的資金在取得與使用過(guò)程中形成的一種有規(guī)律的形式，可劃分為籌集資金、使用資金和資金沉淀與退出企業(yè)三個(gè)方面。 ? 管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)、規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)等。 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的歸納，向企業(yè)以外的信息使用者傳遞真實(shí)財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 出具否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告是極端嚴(yán)重的事件，它們通常會(huì)導(dǎo)致公司權(quán)益性證券交易終止。 有保留意見（在意見段后增加一段） 即對(duì)所審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表的某些內(nèi)容有不同意見，如認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏一貫性、存在重大的不確定性、對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力產(chǎn)生懷疑等。他們通過(guò)以下工作做出公正判斷： A、 驗(yàn)證系統(tǒng)運(yùn)行的有效程度； B、 證實(shí)資產(chǎn)的存在； C、 對(duì)顧客抽樣調(diào)查，以證實(shí)、驗(yàn)證應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性； D、 檢查銀行賬戶和投資的有價(jià)證券； E、 確信對(duì)特別重要的或非常規(guī)交易的記錄符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。 （ 3）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更 （ 4）關(guān)聯(lián)方交易。 旁注 是在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目旁邊直接用擴(kuò)號(hào)加注說(shuō)明； 腳注 是指在會(huì)計(jì)報(bào)表后面用一定文字和數(shù)字所做的補(bǔ)充說(shuō)明。 損益表反映以下信息： 通過(guò)收入、成本費(fèi)用，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收益情況、成本耗費(fèi)情況，表明生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果； 通過(guò)不同時(shí)期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)、獲利能力，了解投資者投入資本的完整性。 （ 2）企業(yè)在某一特定日期的負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)情況。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)在受益期內(nèi)攤銷。 資產(chǎn)具有三個(gè)特征： A、 資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是具有服務(wù)潛力，能為企業(yè)所利用。它可以反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，從而反映公司資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。 一、財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成（基本報(bào)表和附表） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品是提供一套報(bào)告，即我們所稱的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （二）在國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀運(yùn)行中可以起到引導(dǎo)社會(huì)資源流向、優(yōu)化社會(huì)資源配置。 ?四、進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 第二節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)成果 一、財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)信息 （一）財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)活動(dòng) 財(cái)務(wù) （ Finance， 財(cái) 政）活動(dòng)泛指社會(huì)各經(jīng)濟(jì)生活各環(huán)節(jié)中涉及資金的業(yè)務(wù)。 還要充分考慮購(gòu)買力 我們有能力嗎？ 應(yīng)先確定 企業(yè)目標(biāo)。 ?第一節(jié) ?企業(yè)活動(dòng) 各位同仁，你們認(rèn)為我們 公司的目標(biāo)市場(chǎng)是什么 ？ 當(dāng)然以需求量最 大的人群為目標(biāo)。 ?三、投資活動(dòng) ? 企業(yè)獲得資金后，需要用其形成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，對(duì)資金的使用通常稱為投資，表現(xiàn)為企業(yè)獲得各種經(jīng)營(yíng)所需的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股票或債券、存貨等。 企業(yè)主要財(cái)務(wù)信息來(lái)源 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作 資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果 采購(gòu) 生產(chǎn) 銷售