【正文】 2020 2020 現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金 短期投資 應(yīng)收賬款 存貨 其他流動資產(chǎn) 43 484 538 293 112 55 591 726 429 156 115 1237 903 251 241 320 1524 1486 233 349 520 2661 2094 273 791 合計 1470 1957 2747 3912 6339 應(yīng)付賬款 應(yīng)計及遞延款項 403 349 466 473 1040 618 1643 1054 2397 1298 流動負(fù)債合計 752 939 1658 2697 3695 ?案例 2：某公司流動資產(chǎn)構(gòu)成表（ 2020至2020年末） (%) 項目 2020 2020 2020 2020 現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金 短期證券 應(yīng)收賬款 存貨 其他流動資產(chǎn) 1279 流動資產(chǎn)合計 應(yīng)付賬款 應(yīng)計及遞延款項 流動負(fù)債合計 運(yùn)營資金 ?（ 3）深入探討各債權(quán)人和債務(wù)人的信用受授條件； ?（ 4）收集各項流動資產(chǎn)的現(xiàn)值、可收回價值及重置成本等有關(guān)信息； ?（ 5）考慮各項流動資產(chǎn)價值有無改變的可能性； ?（ 6）當(dāng)流動比率按不同時間予以分析時，應(yīng)考慮其是否會受季節(jié)性變動的影響； ?（ 7）分析存貨對現(xiàn)在及未來預(yù)期銷售能力的關(guān)系，如存貨系按后進(jìn)先出法計價，則應(yīng)予調(diào)整，以避免造成存貨低估的現(xiàn)象； ?（ 8）預(yù)期在一年期間內(nèi)對營運(yùn)資金需要的數(shù)額； ?（ 9）計算現(xiàn)金或營運(yùn)資金的需求數(shù)額，并與流入數(shù)額比較，求出差異數(shù)，藉以觀察其是否超過或不足； ?（ 10）審查企業(yè)向銀行融資的情況； ?（ 11）分析應(yīng)收賬款與銷售量之間的關(guān)系，并匯總所有已過期應(yīng)收賬款的數(shù)額； ?（ 12）審查資產(chǎn)負(fù)債表編制日或有負(fù)債存在的數(shù)額； ?（ 13）了解企業(yè)所經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)。一般情況下，除非企業(yè)辦理清算，否則舊的應(yīng)收賬款收回，隨即又發(fā)生新的應(yīng)收賬款。如果當(dāng)銷售量降低時，來自銷售收入的現(xiàn)金流入量，將少于支付進(jìn)貨或各項費(fèi)用的現(xiàn)金流出量，此時必須依靠所持有的現(xiàn)金以支付花費(fèi)。不確定因素給企業(yè)的沖擊隨時都可能發(fā)生，如天災(zāi)造成的損失、資產(chǎn)貶值等，將使企業(yè)受損失。 流動比率 =流動資產(chǎn) /流動負(fù)債（ 2： 1） ?流動比率的優(yōu)缺點： ?（ 1）優(yōu)點 ?A、 流動比率可以顯示企業(yè)以流動資產(chǎn)抵償流動負(fù)債的程度。對壞賬的發(fā)生要進(jìn)行估計 . （一）確認(rèn)壞賬的條件 債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人； 債務(wù)人單位撤消，依民法訴訟程序進(jìn)行清償后，確認(rèn)無法追回的部分； 因債務(wù)人逾期未履行還款義務(wù)超過三年，確定不能收回的部分。根據(jù)以往經(jīng)驗，保修費(fèi)用約為銷售額的3%，則計提該項費(fèi)用 45000元。發(fā)生時可沖減原收入，金額較大時，可通過 “ 銷售折讓與折扣 ” 科目。 此項業(yè)務(wù)應(yīng)在發(fā)出貨物取得貨款收取權(quán)時確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本： 確認(rèn)收入： 借：銀行存款 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000借：結(jié)轉(zhuǎn)成本 ： 主營業(yè)務(wù)成本 60000 貸：庫存商品 60000 退回商品時，沖減當(dāng)月收入和成本： 借：主營業(yè)務(wù)收入 40000 貸：銀行存款 40000 借：庫存商品 24000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 24000 如果退貨批次較多、金額較大時，也可以專設(shè) “ 銷售退回 ” 科目予以反映，在編制損益表時，作為主營業(yè)務(wù)收入的減項。 銷售退回的處理。 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè)，包括因銷售商品而直接或間接獲取的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，或非現(xiàn)金資產(chǎn)； 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 ?第三章 ?財務(wù)報表要素 — 資產(chǎn) 第一節(jié) ?收入與貨幣性資產(chǎn) 一、收入的內(nèi)容及確認(rèn) 收入指實體在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅和貨款等。 ? 1月 30日 ， 公司職員李麗出差 ，預(yù)借差旅費(fèi)用 （ 現(xiàn)金 ） 20200元 。 ? 5 、 1 月 24日 ， 售出 一筆 價 值130000元的產(chǎn)品 ， 該批產(chǎn)品成本60000元 ， 貨款已收存銀行 。 該批產(chǎn)品成本 90000元 ,并預(yù)付了24000元辦公用房的租金 。 但月末結(jié)賬前尚有一些需調(diào)整的項目，如預(yù)付租金的注銷、設(shè)備折舊、應(yīng)付票據(jù)的利息計息計提，還要進(jìn)行調(diào)整分錄，記入相應(yīng)科目。 存貨 銷售成本 （ 5） 800 （ 10） 6000 （ 10） 6000 （ 9） 5750 1月末，收到本月應(yīng)付電費(fèi)賬單，計 450美元。 現(xiàn)金 銷售收入 （ 1） 5000 （ 3） 1500 （ 6） 12020 （ 2） 4000 （ 4） 7200 （ 6） 12020 （ 7）銷售 200美元商品，款暫未收到。 現(xiàn)金 預(yù)付費(fèi)用（待攤） （ 1） 5000（ 2） 1500 （ 2） 1500 （ 3） 10日，公司以 9%的利率從銀行借入期限為 2年的借款 4000美元，兩年后一次還清本息。它同時引起資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的變化。 會計處理為： 借：庫存商品 1000000 貸：銀行存款 300000 應(yīng)付賬款 700000 業(yè)務(wù)發(fā)生后的會計處理及資產(chǎn)負(fù)債表項目發(fā)生的變化為： 銀行存款 應(yīng)付賬款 4000000 700000 2020000 300000 庫存商品 1000000 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元 項目 金額 項目 金額 貨幣資金 570 應(yīng)付賬款 70 存貨 100 長期借款 200 固定資產(chǎn) 200 股本 700 無形資產(chǎn) 100 資產(chǎn)合計 970 負(fù)債及股東權(quán)益合計 970 （ 4） 2月 28日，將企業(yè)購入的 100萬元商品全部銷售出去，售價 250萬元。 分析： 這項接受投資業(yè)務(wù)，使企業(yè)的資產(chǎn)增加了 700萬元，相應(yīng)地，上述資產(chǎn)的增加，其所有權(quán)歸于公司的股東，股東權(quán)益增加了 700萬元。 利潤可以做大一點 不行，萬一損失了咋辦？ 實質(zhì)重于形式原則 要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計處理，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果與現(xiàn)金流量。如折舊； （ 3） 立即確認(rèn)為費(fèi)用。 另外，應(yīng)確定成本是如何消耗的：因主要營業(yè)活動而消耗的成本應(yīng)列為成本或費(fèi)用，如銷售成本、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用；因邊緣性或偶發(fā)性活動或其他事項而消耗的成本應(yīng)列為損失，如火災(zāi)、存貨過時等。以成本作為評價資產(chǎn)及入賬的基礎(chǔ)，除非有新的交易發(fā)生或消耗，入賬的成本就不再變動。它企圖把成果或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個報告期，而不歸之于實際收付現(xiàn)金的那個會計期。 資本交易：接受投資者用現(xiàn)金對企業(yè)的投資 100000元。 損益表三個要素之間有下列公式關(guān)系： 收入 費(fèi)用成本 =利潤 將利潤歸入股東權(quán)益之后，有等式： 資產(chǎn) +成本費(fèi)用 =負(fù)債 +股東股益 +收入 （二）交易與非交易事項對上述會計之間組成的會計等式產(chǎn)生的影響 會計要素是對資金運(yùn)動的動態(tài)過程進(jìn)行的靜態(tài)表述。 費(fèi)用與成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的消耗，包括各種物質(zhì)的消耗、勞動力的消耗以及各種開支。 根據(jù)收入定義，收入有兩個基本特征： A、 收入應(yīng)源自于企業(yè)日常經(jīng)營活動； B、 收入可以重復(fù)持續(xù)發(fā)生。負(fù)債按償還期限是否超過一定期限劃分，可分為流動負(fù)債與長期負(fù)債 （ 3）所有者權(quán)益 所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，按產(chǎn)生時間劃分，分為股本、資本公積、盈余公積與未分配利潤四部分。 根據(jù)會計報表的內(nèi)容要求，會計要素被分為兩大類： 反映企業(yè)財務(wù)狀況的三個要素（ 資產(chǎn)負(fù)債表要素 ） 即資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益 . （ 1）資產(chǎn) 由實體所控制的經(jīng)濟(jì)資源，其取得成本能可靠計量，并預(yù)期為實體帶來經(jīng)濟(jì)利益。這些賬戶在一個會計期結(jié)束時都可以確定其余額，并據(jù)此編制資產(chǎn)負(fù)債表。 ?（二）資金運(yùn)動 ? 企業(yè)的資金在取得與使用過程中形成的一種有規(guī)律的形式，可劃分為籌集資金、使用資金和資金沉淀與退出企業(yè)三個方面。 ? 管理會計包括成本會計、責(zé)任會計、預(yù)算會計、規(guī)劃與決策會計等。 ? 財務(wù)會計： 通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的歸納，向企業(yè)以外的信息使用者傳遞真實財務(wù)信息的會計系統(tǒng)。 出具否定意見和拒絕表示意見的審計報告是極端嚴(yán)重的事件，它們通常會導(dǎo)致公司權(quán)益性證券交易終止。 有保留意見（在意見段后增加一段） 即對所審計的公司財務(wù)報表的某些內(nèi)容有不同意見，如認(rèn)為財務(wù)報表缺乏一貫性、存在重大的不確定性、對公司持續(xù)經(jīng)營的能力產(chǎn)生懷疑等。他們通過以下工作做出公正判斷： A、 驗證系統(tǒng)運(yùn)行的有效程度； B、 證實資產(chǎn)的存在； C、 對顧客抽樣調(diào)查，以證實、驗證應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性； D、 檢查銀行賬戶和投資的有價證券； E、 確信對特別重要的或非常規(guī)交易的記錄符合公認(rèn)會計原則。 （ 3）會計估計的變更 （ 4）關(guān)聯(lián)方交易。 旁注 是在會計報表有關(guān)項目旁邊直接用擴(kuò)號加注說明； 腳注 是指在會計報表后面用一定文字和數(shù)字所做的補(bǔ)充說明。 損益表反映以下信息： 通過收入、成本費(fèi)用，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益情況、成本耗費(fèi)情況，表明生產(chǎn)經(jīng)營成果； 通過不同時期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢、獲利能力，了解投資者投入資本的完整性。 （ 2）企業(yè)在某一特定日期的負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)情況。 長期待攤費(fèi)用應(yīng)在受益期內(nèi)攤銷。 資產(chǎn)具有三個特征： A、 資產(chǎn)的實質(zhì)是具有服務(wù)潛力，能為企業(yè)所利用。它可以反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況，從而反映公司資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。 一、財務(wù)報表的構(gòu)成（基本報表和附表） 財務(wù)會計工作的最終產(chǎn)品是提供一套報告，即我們所稱的財務(wù)報表。 （二）在國民經(jīng)濟(jì)宏觀運(yùn)行中可以起到引導(dǎo)社會資源流向、優(yōu)化社會資源配置。 ?四、進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營 第二節(jié) 企業(yè)財務(wù)與財務(wù)成果 一、財務(wù)、財務(wù)管理與財務(wù)信息 （一）財務(wù)與財務(wù)活動 財務(wù) （ Finance， 財 政）活動泛指社會各經(jīng)濟(jì)生活各環(huán)節(jié)中涉及資金的業(yè)務(wù)。 還要充分考慮購買力 我們有能力嗎？ 應(yīng)先確定 企業(yè)目標(biāo)。 ?第一節(jié) ?企業(yè)活動 各位同仁，你們認(rèn)為我們 公司的目標(biāo)市場是什么 ？ 當(dāng)然以需求量最 大的人群為目標(biāo)。 ?三、投資活動 ? 企業(yè)獲得資金后，需要用其形成企業(yè)的經(jīng)營能力，對資金的使用通常稱為投資，表現(xiàn)為企業(yè)獲得各種經(jīng)營所需的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票或債券、存貨等。 企業(yè)主要財務(wù)信息來源 會計核算基礎(chǔ)工作 資金運(yùn)動過程及其結(jié)果 采購 生產(chǎn) 銷售