【正文】 3號文的規(guī)定對其進行登臨部認定與處罰？ 編造虛假計稅依據也是常有的風險 ? 第六十四條 納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。您認同這種觀點嗎？ 思考與分析 ? 某納稅人在進行企業(yè)所得稅申報時，未對相關差異進行納稅調整，少繳納稅款 100萬元，那么可否將其少繳納稅款的行為認定偷稅？ ? 某納稅人在進行企業(yè)所得稅申報時，發(fā)現了會計與稅法間存在的差異，但故意不對相關差異進行納稅調整，少繳納稅款 100萬元，那么可否將其少繳納稅款的行為認定為偷稅？ 是籌劃還是偷稅？ ? 某納稅人在進行企業(yè)所得稅匯算清繳測算時發(fā)現，企業(yè)業(yè)務招待費超標，而廣告費與業(yè)務宣傳費未超標，因而即進行轉換，將超標的 30萬元的業(yè)務招待費轉換為廣告費與業(yè)務宣傳費全額進行了稅前扣除。 ? 問題： 因為稅收違章被追補的稅款算不算風險？ 滯納金是行政責任風險還是經濟負擔風險？ 不申報的法律風險 ? 第四季度預繳所得稅不申報與不繳納風險 ? 電子申報的納稅人不報送紙質資料時所需要承擔的不按期報送申報資料風險。2021年企業(yè)所得稅匯算清繳風險防控 胡俊坤 法律碩士 注冊稅務師 聚智共贏專家組成員 自我介紹 ?法律碩士、注冊稅務師；中國稅網特約專家；中國稅務網特約專家；聚智共贏專家組成員；中國納稅答疑網答疑專家； 北京財稅研究院特約教授； ?在 《 財政研究 》 、 《 經濟研究參考 》 、 《 經濟學消息報 》 、 《 中國稅務 》 、 《 經濟法論叢 》 、 《 涉外稅務 》 、 《 財會通訊 》 、 《 財會研究 》 、 《 稅務與經濟 》 等報刊發(fā)表財稅論文百余篇，發(fā)表包括納稅籌劃在內的實務類文章五百余篇，有多篇文章被中國人民大學報刊復印資料全文轉載； ?出版有 《 新納稅申報表填報 》 、 《 個人所得稅法解讀 》 、 《 企業(yè)所得稅匯算清繳手冊 》 、 《 納稅評估模型與案例 》 等 胡俊坤 ； 內容綱要 ? 一、匯算清繳中的涉稅風險分析 ? 二、匯算清繳中主要的風險應對策略 ? 三、把脈 2021年所得稅新政 一、匯算清繳中的主要風險 納稅從來不缺少風險 缺少的只是發(fā)現與理性對待 從一個案例談起 ? 甲企業(yè) 2021年 12月計提全年獎金計 500萬元，但是實際發(fā)放時間為 2021年 1月份。 ? 減免稅納稅人不辦理納稅申報風險 偷稅法律風險 不做小偷易，但不偷稅難，難于上青天！ ? 偷稅法律風險是目前企業(yè)所得稅匯算清繳中的主要法律風險表現形式。請問：這種行為是籌劃還是偷稅？ 若干問題分析 ? 企業(yè)逾期記收入賬（跨月份不跨年度記賬）是否為偷稅？ 滯后申報是不是偷稅 ? ? 某企業(yè)將 10月份 開出的發(fā)票在同年 12月份 實際收到款項時入賬并申報納稅，算不算偷稅 ? ? 結論：因稅種不同而不同。 ? 納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 納稅人內部的諸多關系 ?管理層與辦稅層間的關系：重視否？支持否？ ?企業(yè)內部機構的設置與分工：誰負責申報表填報？ ?辦稅部門與其他部門的關系：是否合作與協(xié)調？ ?辦稅人員與其他人員間的關系：聽話不？敬業(yè)么？ ?藥方：堡壘往往是從內部被攻破的，所以，強調內部的協(xié)調、統(tǒng)一是最為根本的保障。很顯然，甲企業(yè)在企業(yè)所得稅計算與繳納方面也就存在一些問題：稅前扣除的工資薪金未按照規(guī)定扣繳個人所得稅；稅前扣除的工資薪金并未實際發(fā)放。 編制全年的預計資產負債表、損益表以及企業(yè)所得稅年度納稅申報表 企業(yè)所得稅試決算的具體內容 ? 綜合考慮所得稅納稅報表以及納稅籌劃和納稅控制的特點，所得稅匯算清繳試決算的內容應當包括決定和影響企業(yè)所得稅應納稅所得額和應納稅額的全部要素，包括應稅收入、稅前扣除項目、資產、不征稅收入、免稅收入、稅收優(yōu)惠，甚至還包括所得稅征收管理因素等內容。納稅人被補稅并不是因為向 12366作了咨詢，而是因為其納稅本身是錯誤的。今天這個管理員管著您，明天他還管著您？還會為您保守秘密？ ? （ 3）科所長。 ? （ 5） 12366?，F在乙企業(yè)擬購買該固定資產，雙方商定的銷售價為 220萬元。結合稅收專項檢查、區(qū)域稅收專項整治、重點稅源企業(yè)輪查和稅收違法案件檢查，認真開展虛假發(fā)票“ 買方市場 ” 整治工作，做到 “ 查賬必查票 ” 、 “ 查案必查票 ” 、 “ 查稅必查票 ” 。 合法有效憑證的法律規(guī)定 稅收法律制度的規(guī)定 ? 《 營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 第十九條：符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指： （一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證； （二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證； （三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明； （四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 ? 原 《 發(fā)票管理辦法 》 第四十二條：對國有 金融、郵電 、鐵路、民用航空、 公路和水上運輸 等單位的專業(yè)發(fā)票，經國家稅務總局或者國家稅務總局省、自治區(qū)、直轄市分局批準，可以由國務院有關主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關主管部門自行管理。（二）購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出。如果解放軍對外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務，必須開具地稅局監(jiān)制的服務業(yè)發(fā)票。 匯算清繳階段的憑證補救策略 ? 流行的策略 放任策略、找票策略、開票策略 ? 正確的策略 補（重）開策略、更正策略、調整策略 當前流行策略面臨較大風險 ?發(fā)票將是 2021年稅務稽查的重點 新發(fā)票管理辦法施行 發(fā)票第一次作為全國稽查的重點 ?日常稅務稽查，發(fā)票也是檢查的重點 ?企業(yè)在匯算清繳中的問題大多集中于發(fā)票 ?流行策略將嚴重擾亂企業(yè)的管理 案例 ? 甲公司在進行 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現企業(yè)的應納稅所得額較大，而企業(yè)的會議會與廣告費較少，因而在向查賬征收所得稅的乙酒店支付 8%的手續(xù)費后，讓乙企業(yè)于 2021年 12月底開具了會議費發(fā)票，總金額 280萬元，并與乙公司簽訂了時間分別為 4月 16日－ 20日、 9月 12－ 18日、11月 21－ 25日會議費租賃服務的合同。最終企業(yè)以向乙企業(yè)支付 10%的代價取得一份廣告發(fā)票 800萬元。 因而選擇放棄開票，而調增應納稅所得額。 ? 國債轉讓收入時間確認： 企業(yè)轉讓國債應在轉讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現；企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的 ? 國債轉讓收益（損失）計算： 企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益（損失）。 365） 持有天數＝ 600 5% 3247。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的 15%，核定為該限售股原值和合理稅費。 比企業(yè)轉讓少繳納稅款計 （ － ） 企業(yè)轉讓上市公司限售股所得稅處理 （企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題 ） ? 企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理： ? （一）企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。 ? 國家稅務總局公告 2021年第 24號： 自 2021年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的 《 工會經費收入專用收據 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。試問：如果甲企業(yè)將其全資子公司與丙、丁兩公司的借款合同資料提供給稅務機關后，其因向乙公司借款而發(fā)生的 900萬元的利息支出能否在 2021年企業(yè)所得稅前扣除？ 分析 ? 丙、丁企業(yè)的資格沒問題： 《 關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 》 （國稅函〔 2021〕 377號）：銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè) ? 但是卻不能滿足 “ 貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽 等條件 基本相同 下 ” 員工服飾費用支出 （國家稅務總局公告 2021年第 34號） ? 企業(yè)根據其工作性質和特點，由 企業(yè)統(tǒng)一制作 并要求員工 工作時統(tǒng)一著裝 所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 ? 企業(yè)投資減少的三種模式： ? 轉讓股權。 變“股權轉讓”為“先撤資再增資” ? A公司由甲、乙兩個法人股東（均為居民企業(yè)）于2021年初出資 1000萬元設立，甲企業(yè)的出資比例為 32%，乙企業(yè)的出資比例為 68%。 ? 即對年應納稅所得額不超過 3萬元的小型微利企業(yè)按照 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 技術轉讓所得免稅條件限定 財稅 〔 2021〕 111號 ? 技術轉讓的范圍： 包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。 ? 本通知自 2021年 1月 1日起執(zhí)行 。 ? 實際資產損失是指企業(yè)實際處置、轉讓資產發(fā)生的、合理的損失。 資產損失確認扣除的時限 ? 一般規(guī)定： 法定損失與實際損失均為 符合法定資產損失確認條件或實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 發(fā)生資產損失后凈值、保險賠款等預計只有 80萬元。 ? 企業(yè)在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。 ? 實際資產損失： 會計處理年度與納稅申報年度一致，可以在當年進行稅前扣除； 會計上已作處理，但屬于會計處理年度以前發(fā)生的符合稅法規(guī)定的條件，可追補確認在實際發(fā)生年度進行扣除； 會計上已作處理，但不符合稅法規(guī)定的條件，不得稅前扣除。 ? 稅務管理： 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。 會計上未作處理，不得稅前扣除。 ? 注意：清單申報中的貨幣性資產只包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產，不包括債權性投資和股權（權益）性投資。企業(yè)考慮到 2021年處于免稅期內，因而資產管理部門未確認為資產損失，直到 2021年 1月份，管理部門才進行處理，確認資產損失，并在會計上進行資產損失核算。 其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。 ? 企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合 財稅〔 2021〕 57號 和 25號公告 規(guī)定條件計算確認的損失。 ? 享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ? 本通知所稱技術轉讓，是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定 技術的所有權或 5年以上（含 5年）全球獨占許可使用權的行為 。 小型微利企業(yè)的條件 項目 工業(yè)企業(yè) 其他企業(yè) 應納稅所得額 ≤30萬元 ≤30萬元 從業(yè)人數 ≤100人 ≤80人 資產總額 ≤3000萬元 ≤1000萬元 資產與人數的計算 ? 《 關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知 》 （國稅函〔 2021〕 251號）規(guī)定：小型微利企業(yè)條件中， “ 從業(yè)人數 ” 按企業(yè)全年平均從業(yè)人數計算， “ 資產總額 ” 按企業(yè)年初和年末的資產總額平均計算。 2021年 7月 1日，甲企業(yè)與丙個人簽訂股權轉讓協(xié)議，甲企業(yè)將其持有 A公司 32%的股權全部轉讓給丙，協(xié)議約定甲企業(yè)、丙個人按該股權的公允價值 2800萬元轉讓。 ? 被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權消亡：《條例》第 11條及財稅〔 2021〕 60號明確：被投資企業(yè)清算時，允許在剩余資產中扣減其對應的未分配利潤和盈余公積。 ? 企業(yè)在實際發(fā)生時未取得發(fā)票，但在匯算清繳期間取得發(fā)票，那么相關費用是不是就可以扣除了？否則就不能扣除？ ? 不完全是。 ? “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ” 中，應包括在簽訂該借款 合同當時 ， 本省任何一家金融企業(yè) 提供同期同類貸款利率情況。 案例 ?甲持有上市公司的限售股 10萬股