【正文】 認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)；如轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國 ?國債利息收入計算： 國債利息收入 =國債金額 （適用年利率 247。同時，將另外的 50%抵償欠丁企業(yè)的債款 315萬元。 ? 稅不重復(fù)征收原則：企業(yè)轉(zhuǎn)讓其他企業(yè)與個人的限售股，在轉(zhuǎn)讓方繳納企業(yè)所得稅后，不再對其他企業(yè)與個人征收企業(yè)所得稅與個人所得稅 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 （ 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題 ） ? 因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理： ? （一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。但個人將 10萬股限售股轉(zhuǎn)讓后，需按規(guī)定繳納個人所得稅。 ? 假設(shè)解禁日，甲企業(yè)按照乙企業(yè)的要求，將 10萬股限售股以每股 9元轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入為 90萬元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，則 ? 甲企業(yè)繳納所得稅：（ 90－ 10－ ） 25%＝ 萬元 ? 甲企業(yè)本身應(yīng)承擔(dān)其中的 15萬元［（ 70－ 10） 25%］，乙企業(yè)承擔(dān) ，剩余部分 （ 90－ 70－ ）轉(zhuǎn)付給乙企業(yè)時，乙企業(yè)不用納稅。全年共發(fā)生借款利息計 900萬元。 撤回投資或減少投資的處理 （國家稅務(wù)總局公告 2021年第 34號） ? 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。截止 2021年年底，乙公司共有未分配利潤和盈余公積 6000萬元，則 ?投資成本： 甲公司的投資成本為 2021萬元 ?未分配利潤和盈余公積： 按照甲公司初始股權(quán)比例計算，乙公司應(yīng)該享有 1800萬元（ 6000 30%）。 ? 34號規(guī)定，企業(yè)撤資取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按規(guī)定符合條件的居民企業(yè)可以免繳企業(yè)所得稅，則甲企業(yè)因撤資收回的 2800萬元的補(bǔ)償收入，其中 320萬元（初始投資1000 32%）屬于投資收回，不繳企業(yè)所得稅；按撤資比例 32%計算的應(yīng)享有 A公司的累計未分配利潤和盈余公積（ 5800＋ 1200） 32%＝ 2240（萬元）部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按規(guī)定可以免繳企業(yè)所得稅；其余部分 2800－ 320－ 2240＝ 240（萬元），應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳企業(yè)所得稅 240 25%＝ 60（萬元），而丙個人的出資行為除增資應(yīng)繳印花稅外，不涉及其他稅收問題。 ? 《 關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 》（國稅函 〔 2021〕 377號）：享受 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)不得核定征收。 居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 ? 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置 、 轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失 （以下簡稱 實(shí)際資產(chǎn)損失 ），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合 《 通知 》 和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。 ? 不同損失區(qū)分點(diǎn)及意義 ? （ 1）區(qū)分點(diǎn)：實(shí)際損失和法定損失 區(qū)分的關(guān)鍵 是考查企業(yè)資產(chǎn)是否是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時發(fā)生。 ? 問題：不允許退稅對納稅人有何損失？ 案例 ? 甲企業(yè)有某項(xiàng)資產(chǎn)， 2021年底發(fā)生損失。 ? 申報扣除程序： 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。 資產(chǎn)損失與會計之間的協(xié)調(diào) ? 兩不準(zhǔn)扣除： ? 已符合資產(chǎn)損失稅前扣除條件，但會計未處理，不準(zhǔn)在稅前扣除； ? 會計上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報，也不準(zhǔn)在稅前扣除。 ? 延期申報： 屬于專項(xiàng)申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。國家稅務(wù)總局公告 2021年第 25號又作了更為詳細(xì)的規(guī)定。國家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報的形式申報扣除 。 資產(chǎn)損失申報扣除制度 ? 申報扣除原則：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。 五年追補(bǔ)時限的例外（延長） ? 對下列特殊 實(shí)際資產(chǎn)損失 ， 可不受 5年限制，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家 稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長： ?因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、 ?企業(yè) 重組上市過程中 因 權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除 的資產(chǎn)損失、 ?因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失 ?政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失等 追補(bǔ)扣除的影響與調(diào)整 ? 企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 示例 ? 企業(yè)逾期三年 以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報告。 法定損失的理解 ? 法定損失的類型大多是由 財稅 〔 2021〕 57號文 和 25號公告 中所規(guī)定的不是實(shí)際處置但由于政策規(guī)定了的損失。 ? 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。 2 ? 全年月平均值＝全年各月平均值之和 247。 籌劃分析 ? 如果甲企業(yè)、乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)先按 《 公司法 》 規(guī)定的程序撤出 32%的出資（從 A公司獲得 2800萬元）然后由丙個人與 A公司簽訂增資協(xié)議，由丙個人出資 2800萬元，占 A公司注冊資本的 32%。則由本次的 34號公告明確：可以扣減未分配利潤和盈余公積。 ? 問題：此政策是否合理？ 已提足折舊房產(chǎn)、建筑物 改擴(kuò)建的處理 ? 《 稅法 》 第十三條、 《 條例 》 第八十八條：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 ? “ 同期同類貸款利率 ” 是指在 貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù) 等條件 基本相同 下，金融企業(yè)提供貸款的利率。未辦理股權(quán)變更登記。限售股解禁后企業(yè)轉(zhuǎn)讓該 10萬股限售股，轉(zhuǎn)讓價為每股 9元發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) ? 計算確定甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額： ? 應(yīng)納稅所得額＝ 9 10－ 10－ ＝ ? 應(yīng)納稅額＝ 25%＝ ? 注意：扣除所得稅后的余額 （ 90－ －）轉(zhuǎn)付給個人時，個人不再納稅（個稅）。 365） 持有天數(shù)＝ 300 5% 2＝ 30萬元 ?國債轉(zhuǎn)讓收入： 丙： 300＋ 45－ 30－ 318＝－ 3萬元 丁： 300＋ 45－ 30－ 315＝ 0萬元 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 39號 ? 限售股 ? 征稅原則 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題 ? 企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 （限售股） ? 限售股包括三類： ? 股改限售股，指上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股； ? 新股限售股，指 2021年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股； ? 財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。 案例 ? 2021年 1月 1日，甲企業(yè)以 610萬元從乙企業(yè)購入 2021年 9月份 1日發(fā)行的面值 600萬元的三年期國債，國債的利率為年率 5%。 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤晒蓶|在支取利息時均未開具發(fā)票。在相關(guān)資料的佐證之下，廣告公司不得不承認(rèn)合同是假的，有關(guān)的圖片也是 PS。于是： ? 對甲企業(yè)作偷稅處理，除補(bǔ)征所得稅稅款 70萬元外，處一倍罰款 70萬元，加收滯納金 。 ? 二、內(nèi)容真發(fā)票假。 ?甲施工企業(yè) 與 乙設(shè)備租賃 公司 簽訂了一項(xiàng)設(shè)備租賃合同，金額為 30萬元，付款時 乙設(shè)備租賃 公司要求甲公司將款項(xiàng)支付給 丙 ，后甲公司取得的發(fā)票為 丁 個人從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票？ ?按照發(fā)票管理辦法規(guī)定甲應(yīng)付款給乙并取得乙開具的發(fā)票，但款付給丙應(yīng)有三方付款協(xié)議，取得丁代開的發(fā)票更不符合規(guī)定，因?yàn)槎￠_具發(fā)票給甲，屬于虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，虛開發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對其進(jìn)行處罰。 除少數(shù)尾部外，通常不作為獨(dú)立憑證，一般作為輔助憑證。 ? 《 關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見 》 （國稅發(fā) 〔2021〕 88號） 加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。 其中， 8個部門本級和 34個所屬單位在無真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金 ，主要用于發(fā)放職工福利補(bǔ)貼等； 12個部門本級和 37個所屬單位對票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，接受虛假發(fā)票報賬 。 會計數(shù)據(jù)審核策略 ? 九尺之臺，起于壘土。他們的記憶都很好。而這位稅務(wù)人員卻不履行其職責(zé)，還能叫人品比較好？也就意味著與您的關(guān)系并不是出于真正的關(guān)系。但是這其中需要納稅人具有足夠的智慧。但是企業(yè) 1～ 11月的應(yīng)納稅所得額為 33萬元，而 12月份的應(yīng)納稅所得額則為 40萬元（ 200－ 160），這也意味著企業(yè)全年的應(yīng)納稅所得額將達(dá)到 73萬元（ 33＋ 40），并不滿足稅法所規(guī)定的小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件。 所得稅匯算清繳的試決算管理 ? 含義： 所得稅試決算管理，乃是指企業(yè)所得稅納稅人在特定時間內(nèi)，以檢查企業(yè)所得稅預(yù)算執(zhí)行情況，確保全面和正確履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，開展企業(yè)所得稅納稅籌劃以及控制為目的，對包括收入、成本、費(fèi)用、損失等全部的所得稅計算因素進(jìn)行試決算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在所得稅納稅管理方面，包括納稅籌劃與控制存在的問題與不足，有針對性采取措施，化解企業(yè)所得稅風(fēng)險、降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，獲取最大化稅收收益的一系列綜合性的管理活動。 會計與稅法間的關(guān)系 ?會計制度與稅法間存在較大差異 ?會計核算是稅款計算的基礎(chǔ) 稅款計算采取間接法進(jìn)行 會計核算決定某些費(fèi)用稅前扣除限額（ 捐贈、加計扣除、優(yōu)惠 ） 會計政策選擇影響企業(yè)應(yīng)稅所得（籌劃） ?納稅申報表也以會計核算為基礎(chǔ) 納稅申報表采取間接法設(shè)計 申報表填報體現(xiàn)會計與稅法間的差異（調(diào)整） 納稅申報表中的一些數(shù)據(jù)根據(jù)會計數(shù)填報 ?藥方：在填報納稅申報表之前，納稅人必須確保會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、正確性。 ? 理由：偷稅是指納稅人超過了法律、規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的納稅期限不繳或者少繳其應(yīng)納稅款 ? 在稅務(wù)稽查過程中企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)未檢查（未處理）之前主動補(bǔ)交了稅款，是否可以認(rèn)定為偷稅？稅務(wù)方面如何處理？ ? 一個觀念： 糾正錯誤并不免除法律責(zé)任 偷稅司法解釋相關(guān)問題 ? 《 最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋 》 （法釋 〔 2021〕 33號、國稅發(fā) 〔 2021〕 146號 ）：具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為 刑法第二百零一條第一款規(guī)定 的 “ 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報 ” ：（一）納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；（二）依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報的；（三）尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報的。 偷稅法律風(fēng)險 ? 什么是偷稅？ 納稅人 偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證 ，或者 在賬簿上多列支出或者不列、少列收入 ，或者 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報 或者 進(jìn)行虛假的納稅申報 ， 不繳或者少繳應(yīng)納稅款 的，是偷稅。該筆稅款應(yīng)當(dāng)于 2021年 4月 15日前 入庫。 ?如果作為 2021年的費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除，則意味著企業(yè)將抵減 2021年一季度的應(yīng)納稅所得額，也就意味著企業(yè) 2021年一季度可以少繳納企業(yè)所得稅計 125萬元。 ? 根本策略是搞清楚什么是偷稅以便為自己辯解。但是對于企業(yè)所得稅，則一般不能。尤其是掌握新的政策規(guī)范。 匯算清繳風(fēng)險防控的具體策略 ? 匯算清繳試決算管理策略 ? 合作博弈策略 ? 風(fēng)險轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)嫁策略 ? 稅