【正文】 認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)；如轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó) ?國(guó)債利息收入計(jì)算： 國(guó)債利息收入 =國(guó)債金額 （適用年利率 247。同時(shí)，將另外的 50%抵償欠丁企業(yè)的債款 315萬(wàn)元。 ? 稅不重復(fù)征收原則：企業(yè)轉(zhuǎn)讓其他企業(yè)與個(gè)人的限售股，在轉(zhuǎn)讓方繳納企業(yè)所得稅后，不再對(duì)其他企業(yè)與個(gè)人征收企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 （ 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題 ） ? 因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理： ? （一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。但個(gè)人將 10萬(wàn)股限售股轉(zhuǎn)讓后，需按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 ? 假設(shè)解禁日，甲企業(yè)按照乙企業(yè)的要求，將 10萬(wàn)股限售股以每股 9元轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入為 90萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，則 ? 甲企業(yè)繳納所得稅：（ 90－ 10－ ） 25%＝ 萬(wàn)元 ? 甲企業(yè)本身應(yīng)承擔(dān)其中的 15萬(wàn)元［（ 70－ 10） 25%］，乙企業(yè)承擔(dān) ，剩余部分 （ 90－ 70－ ）轉(zhuǎn)付給乙企業(yè)時(shí)，乙企業(yè)不用納稅。全年共發(fā)生借款利息計(jì) 900萬(wàn)元。 撤回投資或減少投資的處理 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 34號(hào)） ? 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。截止 2021年年底，乙公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積 6000萬(wàn)元，則 ?投資成本： 甲公司的投資成本為 2021萬(wàn)元 ?未分配利潤(rùn)和盈余公積： 按照甲公司初始股權(quán)比例計(jì)算，乙公司應(yīng)該享有 1800萬(wàn)元（ 6000 30%）。 ? 34號(hào)規(guī)定，企業(yè)撤資取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按規(guī)定符合條件的居民企業(yè)可以免繳企業(yè)所得稅，則甲企業(yè)因撤資收回的 2800萬(wàn)元的補(bǔ)償收入，其中 320萬(wàn)元（初始投資1000 32%）屬于投資收回，不繳企業(yè)所得稅；按撤資比例 32%計(jì)算的應(yīng)享有 A公司的累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積（ 5800＋ 1200） 32%＝ 2240（萬(wàn)元）部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按規(guī)定可以免繳企業(yè)所得稅；其余部分 2800－ 320－ 2240＝ 240（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳企業(yè)所得稅 240 25%＝ 60（萬(wàn)元），而丙個(gè)人的出資行為除增資應(yīng)繳印花稅外，不涉及其他稅收問(wèn)題。 ? 《 關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知 》（國(guó)稅函 〔 2021〕 377號(hào)）：享受 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)不得核定征收。 居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 ? 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置 、 轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失 （以下簡(jiǎn)稱 實(shí)際資產(chǎn)損失 ），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合 《 通知 》 和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。 ? 不同損失區(qū)分點(diǎn)及意義 ? （ 1）區(qū)分點(diǎn)：實(shí)際損失和法定損失 區(qū)分的關(guān)鍵 是考查企業(yè)資產(chǎn)是否是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時(shí)發(fā)生。 ? 問(wèn)題：不允許退稅對(duì)納稅人有何損失？ 案例 ? 甲企業(yè)有某項(xiàng)資產(chǎn)， 2021年底發(fā)生損失。 ? 申報(bào)扣除程序： 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。 資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào) ? 兩不準(zhǔn)扣除： ? 已符合資產(chǎn)損失稅前扣除條件，但會(huì)計(jì)未處理，不準(zhǔn)在稅前扣除； ? 會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，也不準(zhǔn)在稅前扣除。 ? 延期申報(bào)： 屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 25號(hào)又作了更為詳細(xì)的規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除 。 資產(chǎn)損失申報(bào)扣除制度 ? 申報(bào)扣除原則：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。 五年追補(bǔ)時(shí)限的例外（延長(zhǎng)） ? 對(duì)下列特殊 實(shí)際資產(chǎn)損失 ， 可不受 5年限制，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家 稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)： ?因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、 ?企業(yè) 重組上市過(guò)程中 因 權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除 的資產(chǎn)損失、 ?因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失 ?政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失等 追補(bǔ)扣除的影響與調(diào)整 ? 企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 示例 ? 企業(yè)逾期三年 以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 法定損失的理解 ? 法定損失的類型大多是由 財(cái)稅 〔 2021〕 57號(hào)文 和 25號(hào)公告 中所規(guī)定的不是實(shí)際處置但由于政策規(guī)定了的損失。 ? 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批。 2 ? 全年月平均值＝全年各月平均值之和 247。 籌劃分析 ? 如果甲企業(yè)、乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)先按 《 公司法 》 規(guī)定的程序撤出 32%的出資（從 A公司獲得 2800萬(wàn)元）然后由丙個(gè)人與 A公司簽訂增資協(xié)議，由丙個(gè)人出資 2800萬(wàn)元，占 A公司注冊(cè)資本的 32%。則由本次的 34號(hào)公告明確：可以扣減未分配利潤(rùn)和盈余公積。 ? 問(wèn)題：此政策是否合理？ 已提足折舊房產(chǎn)、建筑物 改擴(kuò)建的處理 ? 《 稅法 》 第十三條、 《 條例 》 第八十八條：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 ? “ 同期同類貸款利率 ” 是指在 貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù) 等條件 基本相同 下，金融企業(yè)提供貸款的利率。未辦理股權(quán)變更登記。限售股解禁后企業(yè)轉(zhuǎn)讓該 10萬(wàn)股限售股，轉(zhuǎn)讓價(jià)為每股 9元發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) ? 計(jì)算確定甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額： ? 應(yīng)納稅所得額＝ 9 10－ 10－ ＝ ? 應(yīng)納稅額＝ 25%＝ ? 注意：扣除所得稅后的余額 （ 90－ －）轉(zhuǎn)付給個(gè)人時(shí)，個(gè)人不再納稅（個(gè)稅）。 365） 持有天數(shù)＝ 300 5% 2＝ 30萬(wàn)元 ?國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入： 丙： 300＋ 45－ 30－ 318＝－ 3萬(wàn)元 ?。? 300＋ 45－ 30－ 315＝ 0萬(wàn)元 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 39號(hào) ? 限售股 ? 征稅原則 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題 ? 企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 （限售股） ? 限售股包括三類： ? 股改限售股，指上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股； ? 新股限售股，指 2021年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股； ? 財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。 案例 ? 2021年 1月 1日，甲企業(yè)以 610萬(wàn)元從乙企業(yè)購(gòu)入 2021年 9月份 1日發(fā)行的面值 600萬(wàn)元的三年期國(guó)債，國(guó)債的利率為年率 5%。 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。兩股東在支取利息時(shí)均未開具發(fā)票。在相關(guān)資料的佐證之下，廣告公司不得不承認(rèn)合同是假的，有關(guān)的圖片也是 PS。于是： ? 對(duì)甲企業(yè)作偷稅處理，除補(bǔ)征所得稅稅款 70萬(wàn)元外，處一倍罰款 70萬(wàn)元，加收滯納金 。 ? 二、內(nèi)容真發(fā)票假。 ?甲施工企業(yè) 與 乙設(shè)備租賃 公司 簽訂了一項(xiàng)設(shè)備租賃合同，金額為 30萬(wàn)元，付款時(shí) 乙設(shè)備租賃 公司要求甲公司將款項(xiàng)支付給 丙 ，后甲公司取得的發(fā)票為 丁 個(gè)人從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票？ ?按照發(fā)票管理辦法規(guī)定甲應(yīng)付款給乙并取得乙開具的發(fā)票，但款付給丙應(yīng)有三方付款協(xié)議，取得丁代開的發(fā)票更不符合規(guī)定，因?yàn)槎￠_具發(fā)票給甲，屬于虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，虛開發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其進(jìn)行處罰。 除少數(shù)尾部外，通常不作為獨(dú)立憑證，一般作為輔助憑證。 ? 《 關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見 》 （國(guó)稅發(fā) 〔2021〕 88號(hào)） 加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。 其中， 8個(gè)部門本級(jí)和 34個(gè)所屬單位在無(wú)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金 ，主要用于發(fā)放職工福利補(bǔ)貼等； 12個(gè)部門本級(jí)和 37個(gè)所屬單位對(duì)票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，接受虛假發(fā)票報(bào)賬 。 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審核策略 ? 九尺之臺(tái)，起于壘土。他們的記憶都很好。而這位稅務(wù)人員卻不履行其職責(zé)，還能叫人品比較好？也就意味著與您的關(guān)系并不是出于真正的關(guān)系。但是這其中需要納稅人具有足夠的智慧。但是企業(yè) 1～ 11月的應(yīng)納稅所得額為 33萬(wàn)元，而 12月份的應(yīng)納稅所得額則為 40萬(wàn)元（ 200－ 160），這也意味著企業(yè)全年的應(yīng)納稅所得額將達(dá)到 73萬(wàn)元（ 33＋ 40），并不滿足稅法所規(guī)定的小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件。 所得稅匯算清繳的試決算管理 ? 含義： 所得稅試決算管理，乃是指企業(yè)所得稅納稅人在特定時(shí)間內(nèi)，以檢查企業(yè)所得稅預(yù)算執(zhí)行情況，確保全面和正確履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，開展企業(yè)所得稅納稅籌劃以及控制為目的，對(duì)包括收入、成本、費(fèi)用、損失等全部的所得稅計(jì)算因素進(jìn)行試決算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在所得稅納稅管理方面，包括納稅籌劃與控制存在的問(wèn)題與不足，有針對(duì)性采取措施，化解企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，獲取最大化稅收收益的一系列綜合性的管理活動(dòng)。 會(huì)計(jì)與稅法間的關(guān)系 ?會(huì)計(jì)制度與稅法間存在較大差異 ?會(huì)計(jì)核算是稅款計(jì)算的基礎(chǔ) 稅款計(jì)算采取間接法進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算決定某些費(fèi)用稅前扣除限額（ 捐贈(zèng)、加計(jì)扣除、優(yōu)惠 ） 會(huì)計(jì)政策選擇影響企業(yè)應(yīng)稅所得（籌劃） ?納稅申報(bào)表也以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ) 納稅申報(bào)表采取間接法設(shè)計(jì) 申報(bào)表填報(bào)體現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法間的差異（調(diào)整） 納稅申報(bào)表中的一些數(shù)據(jù)根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)填報(bào) ?藥方：在填報(bào)納稅申報(bào)表之前，納稅人必須確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、正確性。 ? 理由：偷稅是指納稅人超過(guò)了法律、規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的納稅期限不繳或者少繳其應(yīng)納稅款 ? 在稅務(wù)稽查過(guò)程中企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)未檢查（未處理）之前主動(dòng)補(bǔ)交了稅款，是否可以認(rèn)定為偷稅？稅務(wù)方面如何處理？ ? 一個(gè)觀念： 糾正錯(cuò)誤并不免除法律責(zé)任 偷稅司法解釋相關(guān)問(wèn)題 ? 《 最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋 》 （法釋 〔 2021〕 33號(hào)、國(guó)稅發(fā) 〔 2021〕 146號(hào) ）：具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為 刑法第二百零一條第一款規(guī)定 的 “ 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào) ” ：（一）納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；（二）依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的；（三）尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。 偷稅法律風(fēng)險(xiǎn) ? 什么是偷稅？ 納稅人 偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證 ，或者 在賬簿上多列支出或者不列、少列收入 ，或者 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào) 或者 進(jìn)行虛假的納稅申報(bào) ， 不繳或者少繳應(yīng)納稅款 的，是偷稅。該筆稅款應(yīng)當(dāng)于 2021年 4月 15日前 入庫(kù)。 ?如果作為 2021年的費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除，則意味著企業(yè)將抵減 2021年一季度的應(yīng)納稅所得額，也就意味著企業(yè) 2021年一季度可以少繳納企業(yè)所得稅計(jì) 125萬(wàn)元。 ? 根本策略是搞清楚什么是偷稅以便為自己辯解。但是對(duì)于企業(yè)所得稅，則一般不能。尤其是掌握新的政策規(guī)范。 匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)防控的具體策略 ? 匯算清繳試決算管理策略 ? 合作博弈策略 ? 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)嫁策略 ? 稅