【正文】 息） ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 ? 貸： 應(yīng)付利息 2500 ? （ 6月份利息的計(jì)算和處理方法與 4月份相同 ，但利息金額各是 5 000元） 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ?（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 ? （ 3）支付利息 ? [例 ]承前例，企業(yè)在 6月末用銀行存款支付利息 12500元。 ? 借：在建工程 400 000 ? 貸：長(zhǎng)期借款 400 000 ? （ 2021年利息的處理與 2021年相同。 ? ? （ 1）購(gòu)入設(shè)備時(shí)按支付價(jià)稅款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) ? 26910/=23000 23000*17%=3910 ? 借：在建工程 23420 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ? （進(jìn)項(xiàng)稅額） 3910 ? 貸：銀行存款 27330 ? ? （ 2）支付安裝費(fèi)用時(shí)： ? 借：在建工程 1900 ? 貸：銀行存款 1900 ? （ 3）工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本： ? 借：固定資產(chǎn) 29230 ? 貸：在建工程 29230 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （一） 材料采購(gòu)成本的確定 外購(gòu)材料的采購(gòu)成本由材料的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用兩部分構(gòu)成。 材料采購(gòu)費(fèi)用分配率 = 共同性采購(gòu)費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì) 某材料應(yīng)負(fù)擔(dān) 的 采購(gòu)費(fèi) 用 采購(gòu)費(fèi)用分配 = 該材料的分配標(biāo)準(zhǔn) （ 2） “ 原材料 ” 賬戶 性質(zhì) 屬于資產(chǎn)賬戶； 用途 ：核算企業(yè) 庫(kù)存 材料 的增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶。 ? 增值稅稅率：基本稅率為 17%，低稅率為 13%。計(jì)算公式： ? 不含稅價(jià)款 =價(jià)稅款總額 247。 ? ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。成本與費(fèi)用的負(fù)擔(dān)者直接相關(guān)，即成本強(qiáng)調(diào) “ 對(duì)象 ” 。 需設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶， 性質(zhì)： 屬于負(fù)債賬戶； 用途： 核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況 結(jié)構(gòu)如下： 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 應(yīng)付職工薪酬 庫(kù)存現(xiàn)金等 生產(chǎn)成本等 （二） 人工費(fèi)用的核算 例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 360萬(wàn)元，準(zhǔn)備發(fā)放工資等。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ―累計(jì)折舊”帳戶 ， 性質(zhì) 屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶， 用途： 用來(lái)核算固定資產(chǎn)累計(jì)折舊情況的賬戶。 性質(zhì)： 負(fù)債賬戶， 結(jié)構(gòu) 如下： 預(yù)先提取計(jì)入各期成本費(fèi)用的費(fèi)用 本期實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用 余額 :已預(yù)提尚未支付的費(fèi)用 本賬戶應(yīng)按費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 制造費(fèi)用 （ 28） 650 000 （ 31） 3 499 800 （ 38） 547 000 生產(chǎn)成本 （ 28） 320210 （ 31） 1869600 （ 38） 328200 （ 28） 330000 （ 31） 1630200 （ 38） 218800 生產(chǎn)成本 —A 生產(chǎn)成本 —B （ 28） 165 000（ 31） 320 000（ 32） 44 800（ 34） 4 200（ 35） 3 500（ 36） 8 600（ 37） 900 （ 38） 547 000 （ 39） 1842021 （ 39） 1265000 （ 39） 3107000 本期發(fā)生額 2517800 本期發(fā)生額 1842021 期末余額675800 本期發(fā)生額 2179000 本期發(fā)生額 1265000 期末余額914000 本期發(fā)生額 4696800 本期發(fā)生額 3107000 期末余額 1589800 本期發(fā)生額 547000 本期發(fā)生額 547000 （四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 例 40： 假定企業(yè)計(jì)算出本月 A產(chǎn)品完工總成本為 1 842 000元， B產(chǎn)品完工總成本為 1 265 000元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 ? 2．商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量 ? 銷(xiāo)售收入的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公平的除外。 ? 借：銀行存款 20210 ? 貸：預(yù)收賬款 20210 例 :5月 25日 甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出 B產(chǎn)品 6件，每件售價(jià) 2500元，價(jià)款共計(jì) 15000元，增值稅 2550元 . ? 借 ：預(yù)收賬款 17550 ? 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2550 （二） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理 ? ? 假定 ： 甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出B產(chǎn)品 10件 ,增值稅率為 17%.則 會(huì)計(jì)分錄為 : ? 借 ：預(yù)收賬款 29250 ? 貸 ： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 4250 如果“預(yù)收賬款”出現(xiàn) 借方余額 ，表示 應(yīng)收賬款 ? 從理論上講也可以采用下列處理方法 : ? 借：預(yù)收賬款 20210 ? 應(yīng)收賬款 9250 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 4250 （二） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理 ? （ 2）預(yù)收貨款銷(xiāo)售商品 ? 預(yù)收貨款時(shí) ： 教材 P109 ? 借：銀行存款 500000 ? 貸：預(yù)收賬款 500000 ? 銷(xiāo)售已預(yù)收貨款的商品時(shí)： ? 借：預(yù)收賬款 —正大工廠 500 000 ? 銀行存款 1 138 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 238 000 ? ? 對(duì)銷(xiāo)售商品來(lái)講，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指已銷(xiāo)售商品的成本。 ? 賬戶設(shè)置： ? 設(shè)置 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶， 性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶， 用途 ：核算主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本及結(jié)轉(zhuǎn)， 結(jié)構(gòu) 如下： （二） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 本年利潤(rùn) 庫(kù)存商品 生產(chǎn)成本 本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本 期末轉(zhuǎn)入“ 本年利潤(rùn) ” 賬戶 的已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本 (完工入庫(kù) ) (銷(xiāo)售時(shí) ) (結(jié)轉(zhuǎn) ) 結(jié)轉(zhuǎn)后“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶無(wú)余額 （二） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理 期末結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 ? 例： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫(kù)存商品 —Ａ產(chǎn)品 710 400 — Ｂ產(chǎn)品 816 000 （二） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理 的核算 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 是指按稅法規(guī)定由企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。 （二） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理 ? ? 賬戶的設(shè)置： ? （ 1） “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 ? 性質(zhì)： 損益類(lèi)賬戶。上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)就構(gòu)成了產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入“ 制造費(fèi)用 ” 賬戶的借方，有關(guān)賬戶的貸方 。為了反映和監(jiān)督待攤費(fèi)用的支付和攤銷(xiāo)，應(yīng)設(shè)置 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶 。 借：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 如果通過(guò)銀行將工資轉(zhuǎn)入職工存款賬戶，則發(fā)放工資等的分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （二） 人工費(fèi)用的核算 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 640 000 ——B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 3 600 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ?注：幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的工人工資需按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 二、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 主要賬戶的設(shè)置 1.―生產(chǎn)成本 ” 賬戶 性質(zhì)： 成本費(fèi)用賬戶； 用途： 歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本 .結(jié)構(gòu) 如下： 生產(chǎn)成本 原材料 庫(kù)存商品 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用 ： (1)直接材料 (2)直接人工 應(yīng)付職工薪酬等 (3)制造費(fèi)用 制造費(fèi)用 完工入庫(kù)產(chǎn)品成本 余額 :在產(chǎn)品 成本 ―生產(chǎn)成本 ” 賬戶下可按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)多欄式明細(xì)賬 . 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ? 產(chǎn)品名稱 :A產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號(hào)數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 合 計(jì) 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 2.“制造費(fèi)用 ” 賬戶 用途 : 歸集和分配生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 .包括生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù) 費(fèi)等。 首先計(jì)算采購(gòu)成本： ? 甲材料采購(gòu)成本 = 120210 + 5000 = 12 5000 ? 乙材料采購(gòu)成本 = 38000 + 2021 = 40 000 ? 丙材料采購(gòu)成 = 216000+4000+42021+5000=645 000 ? 丁材料采購(gòu)成本 = 358 000 ? 然后編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：原材料 —甲材料 125 000 ? —乙 材料 40 000 ? —丙材料 645 000 ? —丁材料 358 000 ? 貸：在途物資 —甲材料 125 000 ? —乙 材料 40 000 ? —丙材料 645 000 ? —丁材料 358 000 ? ? 根據(jù)上述實(shí)例，將 “ 在途物資 ” 明細(xì)賬戶的記錄列示如下： 在途物資明細(xì)分類(lèi)賬 材料名稱：甲材料 2021年 憑證 摘要 借 方 貸方 月 日 號(hào)數(shù) 買(mǎi)價(jià) 運(yùn)費(fèi) 裝卸費(fèi) 合計(jì) 購(gòu)買(mǎi) 5000千克材料 120210 120210 運(yùn)費(fèi) 5000 5000 結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本 125000 本月合計(jì) 120210 5000 125000 125000 （略） （略） 其他 在途物資明細(xì)分類(lèi)賬 材料名稱：乙材料 2021年 月 日 憑證號(hào)數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 買(mǎi)價(jià) 運(yùn)費(fèi) 裝卸費(fèi) 其他 購(gòu)買(mǎi) 2021千克材料 38000 運(yùn)