【正文】 （一）根據(jù)不同企業(yè)的生命周期，確定不同的預(yù)算起點(diǎn) 初創(chuàng)期企業(yè)，公司的主要風(fēng)險(xiǎn)在于投資能否及時(shí)得到回報(bào)、公司對(duì)市場(chǎng)了解程度以及產(chǎn)品是否被市場(chǎng)接受。 按照管理學(xué)大師德魯克的觀點(diǎn)，如果沒(méi)有羅盤(pán)，航船將會(huì)在大海上隨波逐流，任意航行，不知道最后會(huì)偏到什么方向，可能永遠(yuǎn)達(dá)不到想要去的港口。 【案例】 “臺(tái)豎”企業(yè)的故事 臺(tái)灣有一家叫“臺(tái)豎”的集團(tuán)，預(yù)算管理很有水平。 由于部門(mén)間缺乏有效的溝通，每個(gè)部門(mén)都按照自己的理解去編制預(yù)算，結(jié)果可想而知。 【 案例 】 老板的半夜會(huì)議 某公司老板是個(gè)缺少預(yù)算理念的 管理者，工作非常敬業(yè)。 美國(guó)公司運(yùn)用全面預(yù)算管理的調(diào)查情況，如下表 11所示： 行業(yè) 運(yùn)用預(yù)算管理的公司占比 % 銀行 98 各種金融、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu) 93 各種服務(wù)機(jī)構(gòu) 100 醫(yī)療機(jī)構(gòu) 100 人壽保險(xiǎn) 96 大型生產(chǎn)制造公司 100 批發(fā)與零售商 97 交通運(yùn)輸企業(yè) 94 公共事業(yè) 96 其他 83 表 11 美國(guó)公司運(yùn)用預(yù)算管理調(diào)查情況 預(yù)算管理常見(jiàn)問(wèn)題分析（一） ，是綁住我們手腳的一條小繩嗎 ？ 預(yù)算是戰(zhàn)略的量化過(guò)程，它絕不是簡(jiǎn)單地拴住哪個(gè)部門(mén)手腳的事情，而是一項(xiàng)通盤(pán)規(guī)劃的戰(zhàn)略層面的工作。 預(yù)算包含成本費(fèi)用控制的內(nèi)容，但它更是支持企業(yè)發(fā)展的有力工具，而不是束縛企業(yè)發(fā)展的繩索。他經(jīng)常在夜里 12點(diǎn)給高管打電話，組織召開(kāi)會(huì)議，討論某件事情，最后部署大家必須在 3天之內(nèi)完成。產(chǎn)品一上市，立刻受到了青少年朋友的喜愛(ài)，市場(chǎng)出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象。公司董事會(huì)下設(shè)由十幾個(gè)人組成總參謀部，作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的審核和預(yù)算監(jiān)控。但是有了羅盤(pán)，雖然航船可能會(huì)偏離航道，但是最終它一定會(huì)達(dá)到想要去的地方，這就是預(yù)算的價(jià)值。 這 時(shí)預(yù)算以資本預(yù)算為起點(diǎn)，即資本預(yù)算。 進(jìn)入衰退期，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，產(chǎn)品慢慢進(jìn)入淘汰階段，這時(shí)要以現(xiàn)金流量預(yù)算為起點(diǎn)，主要考慮如何能把現(xiàn)金盡量回收。 【案例】 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)預(yù)算合適嗎 一些單位的老板，強(qiáng)調(diào)自己只抓大的方面，戰(zhàn)略性的問(wèn)題，把預(yù)算交給財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，例如民營(yíng)企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)總監(jiān)時(shí)，往往是人比較可靠，很多都是老板的親戚，但是專(zhuān)業(yè)未必好。 ? 適用范圍：適用資本控股型的公司。 ? 內(nèi)涵 彈性預(yù)算是在固定預(yù)算方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種預(yù)算方法。 概率預(yù)算實(shí)際是一種修正的彈性預(yù)算，即將每一事項(xiàng)可能發(fā)生的概率結(jié)合應(yīng)用到彈性預(yù)算的變化中。 秘訣七：確定全面預(yù)算目標(biāo)（一） （一）平衡計(jì)分卡 平衡計(jì)分卡是由羅勃特 尤其在利用預(yù)算進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)的企業(yè)，下級(jí)單位會(huì)更傾向于提供有利于自己的數(shù)據(jù)以獲得容易完成的預(yù)算。 換句話說(shuō) ，通過(guò)“聯(lián)合基數(shù)法理論”，可以將企業(yè)和個(gè)人利益最大限度地結(jié)合起來(lái)，同時(shí)也會(huì)大大提高各部門(mén)員工的工作積極性。 秘訣八：分解和量化全面預(yù)算目標(biāo) 賦予責(zé)任中心的任務(wù)和預(yù)算目標(biāo)，應(yīng)該是通過(guò)該責(zé)任中心的努力能夠達(dá)到的，各責(zé)任中心以其責(zé)權(quán)范圍為限，對(duì)其預(yù)算差異負(fù)責(zé)。但是對(duì)于某些企業(yè)可能會(huì)例外，例如房地產(chǎn)企業(yè)，可能是項(xiàng)目預(yù)算為起點(diǎn)。而另外一個(gè)業(yè)務(wù)員說(shuō)，非洲所有的人都不穿皮鞋，所以市場(chǎng)無(wú)限大。這是很多單位可能采用的方法。因此，公司應(yīng)把銷(xiāo)售預(yù)測(cè)和銷(xiāo)售任務(wù)分開(kāi)，實(shí)行任務(wù)指標(biāo)和預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性雙重考核管理辦法。 ? 計(jì)算出一個(gè)基礎(chǔ)成本 例如每位員工的毛工資，年度的雙薪、休假、車(chē)貼、獎(jiǎng)勵(lì)，業(yè)績(jī)提成等都要考慮，還要考慮到公司的增長(zhǎng)幅度。三個(gè)建議共為公司節(jié)約 1215萬(wàn)元。 【自檢 81】 公司遇到突發(fā)性問(wèn)題怎么辦 ？ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ 【案例】 預(yù)算指標(biāo)取代績(jī)效指標(biāo) 2020年，電話機(jī)行業(yè)有一家國(guó)內(nèi)的龍頭企業(yè)，集團(tuán)給它下達(dá)了一個(gè)預(yù)算指標(biāo)，而這個(gè)預(yù)算指標(biāo)定得太高了。軍 心穩(wěn)定下來(lái)后，一部分人還可以拿到獎(jiǎng)金。如果再供不上的話，客戶和市場(chǎng)都保不住了。如果沒(méi)有這些后續(xù)工作的話，預(yù)算編制再好，也是一紙空文。戰(zhàn)略和預(yù)算基本上就是這樣一種關(guān)系。老大治病是教人強(qiáng)身健體，即吐納的功夫，也就是今天講的氣功。這些公司手機(jī)的中間都有個(gè)核心的芯片，這個(gè)芯片主要是由韓國(guó)人制造的，韓國(guó)三星是它們芯片的提供商。戰(zhàn)略通過(guò)預(yù)算來(lái)落地，預(yù)算是使戰(zhàn)略落地的過(guò)程。公司為此確定了低價(jià)策略。根據(jù)這樣的銷(xiāo)售策略，制定詳細(xì)的實(shí)施計(jì)劃。然后申請(qǐng)單從第一線部門(mén)的業(yè)務(wù)員簽完字以后，部門(mén)經(jīng)理簽字，分管營(yíng)銷(xiāo)的副總簽字，財(cái)務(wù)部經(jīng)理簽字，財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字 ，最后老板簽字。在搞預(yù)算時(shí)，也要搞績(jī)效考核。獵狗說(shuō)：“我們跑的動(dòng)機(jī)不一樣。 可是過(guò)一段時(shí)間，業(yè)績(jī)又下降了。在動(dòng)物莊園里，有一只理想主義的豬和一只結(jié)果導(dǎo)向的豬，兄弟倆分別搞起了房地產(chǎn)，各自組建了一家房地產(chǎn)公司，分別培養(yǎng)了一支理想主義和結(jié)果導(dǎo)向的職業(yè)經(jīng)理人隊(duì) 伍。通過(guò)分析客戶的需求蓋房子，并且通過(guò)銷(xiāo)售結(jié)果，分析客戶需求的變化，它也設(shè)定了一套獎(jiǎng)勵(lì)制度，重獎(jiǎng)為當(dāng)月銷(xiāo)售額做出重大貢獻(xiàn)的結(jié)果導(dǎo)向的豬。預(yù)算的程序，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化，甚至可以適當(dāng)合并，但是對(duì)某些費(fèi)用一定要嚴(yán)格加以控制。 但是民營(yíng)企業(yè)有意識(shí)地把審批程序弄得復(fù)雜，這樣審批的程序也是必要的，就是保證公司不會(huì)出現(xiàn)漏洞 ，不出現(xiàn)犯錯(cuò)誤的情況。差異出現(xiàn)在什么情況下，必須形成差異報(bào)告逐級(jí)上報(bào)，但是也可以有特例，直接上報(bào)給最高層。如果認(rèn)為低于 5%，就屬于正常范圍，超過(guò) 5%認(rèn)為不正常，就會(huì)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。這些儀表板和組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該是一樣的，要和組織結(jié)構(gòu)相互協(xié)調(diào)。 現(xiàn)在的問(wèn)題是，如果行政部今年小車(chē)總共有 10輛，費(fèi)用 100萬(wàn)，可是現(xiàn)在花了 130萬(wàn)，超標(biāo) 30萬(wàn)。對(duì)集團(tuán)下面的一個(gè)部門(mén)，例如行政部、人力資源部、研發(fā)部，實(shí)際上是成本費(fèi)用中心，就要考慮成本指標(biāo)、費(fèi)用指標(biāo)、生產(chǎn) 力指標(biāo)。 原有客戶的銷(xiāo)售收入、原有產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入都可以作為一般性輔助指標(biāo)，在考核時(shí)，進(jìn)行指標(biāo)的調(diào)整。它主要問(wèn)題出在資金鏈斷裂上。 另外，預(yù)算分析的差異原因說(shuō)得 很清楚，是由于內(nèi)部工作效率的原因，還是由于外部因素的變化。追加預(yù)算需要層層上報(bào)，中間有一個(gè)人否定，就停止申報(bào)。 預(yù)算管理是管理工具，很多單位越來(lái)越喜歡，希望能得到貫徹運(yùn)用： ? 首先，要有一個(gè)好的預(yù)算管理制度和好的預(yù)算文化，要提高公司員工素質(zhì)，要有管理的基礎(chǔ)，管理數(shù)據(jù)需要日積月累； ? 第二，公司要構(gòu)建預(yù)算文化； ? 第三，不要急功近利，不要急于求成。而管理工作的改善，不是一天能做到的 ，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)也不是一天可以拿到的。不要因?yàn)橛蓄A(yù)算就不能突破，要隨外部環(huán)境變化對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。公司還規(guī)定了什么情況下需要報(bào)送預(yù)算委員會(huì)。 新疆德隆在預(yù)算方面采用了預(yù)算報(bào)告 制度。 【案例】 平衡計(jì)分卡的績(jī)效考核 有一個(gè)公司，從平衡計(jì)分卡四維的角度，評(píng)價(jià)公司的績(jī)效考核指標(biāo)如下： ? 從財(cái)務(wù)角度，評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)，主要有：產(chǎn)品銷(xiāo)售 量、邊際貢獻(xiàn)、利潤(rùn)額； ? 從資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)角度，可以考核原材料周轉(zhuǎn)天數(shù)、產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款回收率、預(yù)期有哪些，多少應(yīng)收賬款； ? 從償債負(fù)債能力角度有：流動(dòng)負(fù)債率、速動(dòng)比例、流動(dòng)比例、運(yùn)營(yíng)資金、凈現(xiàn)金流量等； ? 從衡量公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力角度，可以考慮營(yíng)業(yè)額增長(zhǎng)率、新產(chǎn)品百分比、高檔產(chǎn)品比例、成本費(fèi)用指標(biāo)。 在考評(píng)指標(biāo)設(shè)定的時(shí)候，要把多個(gè)指標(biāo)形成的指標(biāo)體系進(jìn)行組合，分 成以下四大類(lèi)： ? 第一類(lèi)叫基本指標(biāo)； ? 第二類(lèi)叫輔助指標(biāo)； ? 第三類(lèi)叫修正指標(biāo)； ? 第四類(lèi)叫否決指標(biāo)。 財(cái)務(wù)部考核行政部的時(shí)候，就要考核它可控的 8輛車(chē)，另外 2輛車(chē)應(yīng)該剔出考核的范圍，當(dāng)然，對(duì)一個(gè)部門(mén)不可控的，對(duì)整個(gè)公司來(lái)說(shuō)，也許是可控的。 要切記就是選擇的指標(biāo)不要太多，要選擇最重要的放在上面。 通過(guò)這個(gè)工具，讓最高決策層和管理者隨時(shí)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行了解、掌控和調(diào)整。要通過(guò)差異分 析表，分析差異的特性，從而采取不同的解決措施。什么叫預(yù)算的柔性和剛性呢？預(yù)算不能朝令夕改，要保證一定的剛性，否則，預(yù)算制定出來(lái)形同虛設(shè)，但是預(yù)算也要有一定的靈活性，要設(shè)立一些范圍，包括什么情況下可以例外等。中國(guó)的國(guó)有企業(yè)做得不好，主要是體制問(wèn)題。 一年過(guò)去了，雙方比賽結(jié)果怎么樣呢？最后是結(jié)果導(dǎo)向的豬 贏了比賽。理想主義的豬做事一向追求完美，它認(rèn)為企業(yè)要做大，首先要有一套先進(jìn)的企業(yè)管理機(jī)制。 過(guò)一段時(shí)間又發(fā)現(xiàn)，那些優(yōu)秀的獵狗又沒(méi)積極性了，為什么？獵狗給獵人賣(mài)命，還不如給自己賣(mài)命，所以出去自立門(mén)戶了。這話被獵人聽(tīng)到了，獵人回來(lái)后想，考核有問(wèn)題，怎樣激勵(lì)獵狗呢？ 于是獵人把考核指標(biāo)改了改。 ? 回答四：超出預(yù)算的話，如果使用合理，可以調(diào)整、追加。每道程序可能有 6～ 7個(gè)環(huán)節(jié)，太復(fù)雜了。 第十講 全面預(yù)算執(zhí)行 監(jiān)控與考核（上） 全面預(yù)算執(zhí)行 監(jiān)控與考核問(wèn)題討論 公司預(yù)算編制完成了，是為了執(zhí)行。在此基礎(chǔ)上，確定了人力資源投入和組織結(jié)構(gòu)，建立了代理商渠道，把營(yíng)銷(xiāo)集中在北京，在北京成立了銷(xiāo)售公司。具體做法是： ? 首先跟客戶溝通； ? 第二，調(diào)研環(huán)境； ? 第三，考慮和企業(yè)組織大目標(biāo)是否一致； ? 第四，勇于創(chuàng)新； ? 第五，分析和整合資料，重點(diǎn)是在設(shè)立公司宗旨的時(shí)候，發(fā)動(dòng)員工參與，重視過(guò)程，宗旨必須言簡(jiǎn)意賅。但一個(gè)星期后愛(ài)立信才發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題，也沒(méi)有引起高層足夠的重視。老二是病剛出現(xiàn)的時(shí)候，給病人開(kāi)點(diǎn)草藥或者做一星期的針灸按摩，病好了。公司要把戰(zhàn)略和預(yù)算緊密結(jié)合，可以考慮以下幾個(gè)方面： ? 首先分工、分解； ? 然后分解到每一個(gè)人、每一個(gè)部門(mén)身上； ? 再確定部門(mén)職責(zé)和權(quán)限范圍，通過(guò)這樣的預(yù)算制度，把戰(zhàn)略落實(shí)下去。 ? 從預(yù)算角度要考慮風(fēng)險(xiǎn) 投資 風(fēng)險(xiǎn)投資，并不是傳統(tǒng)意義上的所謂“風(fēng)投”，而是公司為了未來(lái)的種子業(yè)務(wù)所做的投資，是未雨綢繆的一些業(yè)務(wù)。 財(cái)務(wù)中心經(jīng)理認(rèn)為，公司資金是年初都計(jì)劃好的，現(xiàn)在市場(chǎng)部新藥要追加推廣費(fèi)用，生產(chǎn)部要購(gòu)置新的設(shè) 備，研發(fā)中心也說(shuō)研發(fā)經(jīng)費(fèi)不足，但是，為什么年初都不列入計(jì)劃？目前資金無(wú)法滿足。 【自檢 82】 請(qǐng)結(jié)合上述案例回答這 家電話公司為什么會(huì)出現(xiàn)員工跳槽的問(wèn)題？這家公司采取防止員工跳槽的措施有效嗎 ？ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ 第九講 建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理 戰(zhàn)略與預(yù)算的關(guān)系 （一）案例分析 一家生產(chǎn)藥品的公司，在國(guó)內(nèi)醫(yī)藥行業(yè)排在前十位。這家公司雖然是龍頭企業(yè)也不例外。教授問(wèn)學(xué)生瓶子裝滿了沒(méi)有？學(xué)生回答裝滿了；結(jié)果教授又裝進(jìn)去了一些小石頭在 里面，然后再次問(wèn)學(xué)生瓶子裝滿了沒(méi)有？學(xué)生回答裝滿了；結(jié)果教授又拿出一些沙子裝進(jìn)去，隨后裝進(jìn)去一些水。 大學(xué)生因?yàn)楹貌蝗菀渍业揭环莨ぷ鳎蕴矢撸蠹移疵?，拼命表現(xiàn)，造成很多人可能加班，加到通宵，甚至有人為此可能吐血死掉。 ? 公司還可以考慮建立一個(gè)信息系統(tǒng) 通過(guò)信息系統(tǒng)來(lái)改進(jìn)溝通效率和溝通質(zhì)量，例如，開(kāi) 發(fā)銷(xiāo)售信息平臺(tái)，讓分銷(xiāo)商、供應(yīng)商，以及各方面的利益單位都進(jìn)入信息平臺(tái)，這樣就可以搜集到各種各樣的信息，將來(lái)預(yù)測(cè)就會(huì)更準(zhǔn)確，這樣還可以解決信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。通過(guò)使用 SPSS等分析工具獲得預(yù)測(cè)分析結(jié)果。這個(gè)業(yè)務(wù)員一去一個(gè)月，沒(méi)有消息。 要讓銷(xiāo)售預(yù)算準(zhǔn)確，首先要對(duì)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)進(jìn)行分割，分割可以有不同的標(biāo)準(zhǔn)，例如根據(jù)產(chǎn)品、或者產(chǎn)品類(lèi)型進(jìn)行分割；也可以 根據(jù)責(zé)任中心進(jìn)行分割；也可以根據(jù)地理區(qū)域，如分成華北區(qū)、華東、華中、華南；還可以使用黃金二八定律， 20％的大客戶決定 80％的銷(xiāo)售份額，抓住 20％的大客戶，銷(xiāo)售預(yù)測(cè)可能就做得很準(zhǔn)確了。具體劃分如下： ? 投資中心：投資收益、收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)利潤(rùn)率責(zé)任； ? 利潤(rùn)中心：成本、收入、利潤(rùn)責(zé)任； ? 費(fèi)用中心：成本、費(fèi)用及子項(xiàng)目責(zé)任 、量化 公司預(yù)算目標(biāo)的分解、量化如下圖 51所示： 圖 51