【正文】 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 注冊稅務(wù)師 繼續(xù)教育培訓(xùn)班 小企業(yè)會計準(zhǔn)則課件 第五講 財務(wù)報表及涉稅分析 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 講義提綱 ?財務(wù)報表概述 ?資產(chǎn)負(fù)債表簡介 ?利潤表簡介 ?現(xiàn)金流量表簡介 ?財務(wù)報表附注簡介 ?財務(wù)報表涉稅分析 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 一、財務(wù)報表概述 （一）財務(wù)報表簡史 （二）小企業(yè)財務(wù)報表的定義及組成 （三）財務(wù)報表信息質(zhì)量要求 （四）小企業(yè)財務(wù)報表編制和報送注意事項 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 一、財務(wù)報表概述 （一）財務(wù)報表簡史 會計賬簿加財產(chǎn)目錄 → 試算平衡表 → 財務(wù)報表 → 財務(wù)報告 財務(wù)報表的演進(jìn)經(jīng)歷了從 19世紀(jì) 50年代的 資產(chǎn)負(fù)債表 到 20世紀(jì) 30年代 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表 構(gòu)成的二表體系，到 20世紀(jì) 70年代的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和財務(wù)狀況變動表構(gòu)成的三表體系，到 20世紀(jì) 80年代末的 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表 構(gòu)成的三表體系，進(jìn)入 20世紀(jì) 90年代開始逐步發(fā)展為由 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表 構(gòu)成的四表體系。 普遍認(rèn)為， 小企業(yè)會計報表主要報送對象有稅務(wù)部門 、工商管理部門、統(tǒng)計部門、行業(yè)主管部門（如果有的話）、投資者、債權(quán)人（銀行）、經(jīng)營者等。 特定日期包括：月末和年末。 負(fù)債按其償還期的長短分為 流動負(fù)債 和 非流動負(fù)債 ，在資產(chǎn)負(fù)債表上按其類別分項列示。 負(fù)債按流動負(fù)債和非流動負(fù)債順序排列，體現(xiàn)了 歸還的順序 ； 所有者權(quán)益是按 所有者權(quán)益形成的順序 排列的。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 三、利潤表簡介 （二） 利潤表的 內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 利潤表采用的是 垂直多步式結(jié)構(gòu) ，即通過對當(dāng)期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，分步計算當(dāng)期損益。 第三步，計算凈利潤。 。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 四、現(xiàn)金流量表簡介 （一） 現(xiàn)金流量表的概念和作用 現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務(wù)報表的重要組成部分，是從收付實現(xiàn)制的角度來反映企業(yè)的盈利能力。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 四、現(xiàn)金流量表簡介 （一） 現(xiàn)金流量表的概念和作用 第三，現(xiàn)金流量表 有助于評價 小企業(yè) 凈利潤的質(zhì)量、支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。 項 目 本年累計 本月金額 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付的職工薪酬 支付的稅費 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金流量表 ◆ 財務(wù)會計報 表的基本格式 項 目 本年累計 本月金額 取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 取得借款收到的現(xiàn)金 吸收投資者投資收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金流量表 ◆ 財務(wù)會計報 表的基本格式 項 目 本年累計 本月金額 償還借款本金支付的現(xiàn)金 償還借款利息支付的現(xiàn)金 分配利潤支付的現(xiàn)金 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 四、現(xiàn)金凈增加額 加：期初現(xiàn)金余額 五、期末現(xiàn)金余額 現(xiàn)金流量表 ◆ 財務(wù)會計報 表的基本格式 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 四、現(xiàn)金流量表簡介 （二） 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 和編制注意事項 （ 1）現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動有其特殊的含義，不同于通常所講的某企業(yè)的日常經(jīng)營活動的概念，是相對于投資活動和籌資活動而言的。 。附注與三張主表具有同等的重要性。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 五、財務(wù)報表附注簡介 （三） 財務(wù)報表 附注披露的順序 、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明 （ 1）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露報表重要資產(chǎn)的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動情況，對幾項重要資產(chǎn)的市場價格信息、持有時間的長短和新舊程度進(jìn)行明細(xì)說明。 **利潤歸還投資 這個項目僅適用于中外合作經(jīng)營的小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。鼓勵小企業(yè)在上述七項要求外，增加披露信息。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 六、財務(wù)報表涉稅分析 （一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位 ，需要審核財務(wù)報表 《 納稅擔(dān)保試行辦法 》 （國家稅務(wù)總局令第 11號）第八條規(guī)定： 納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。 做好五方面工作：納稅服務(wù)、分析監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查、執(zhí)法監(jiān)督。納稅人同一屬期財務(wù)會計報表只報送一次，原則上不需要重復(fù)報送。 四是明確了法律責(zé)任。 ：如果期末比期初大幅減少，應(yīng)關(guān)注投資 收益是否確認(rèn)。注意關(guān)注以下問題： （ 1）關(guān)聯(lián)方占用資金（關(guān)聯(lián)方借款）； （ 2）個人股東挪用企業(yè)借款； （ 3）利用其他應(yīng)收款隱匿收入 。 （ 4）固定資產(chǎn)折舊年限是否符合規(guī)定，加速折舊是否備案。 （ 2）債務(wù)人的債務(wù)重組收益，是否確認(rèn)為所得。 流動負(fù)債 100% ：資產(chǎn)負(fù)債率 =負(fù)債總額 247。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 六、財務(wù)報表分析 （三）利潤表分析 （ 2）營業(yè)成本與營業(yè)稅金及附加 結(jié)合營業(yè)收入的變動比例進(jìn)行分析，正常情況應(yīng) 同向等比例變動 。 （ 6）營業(yè)外支出 注意檢查營業(yè)外支出明細(xì)賬，關(guān)注營業(yè)外支出中的納稅調(diào)整項目 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 六、財務(wù)報表分析 （三）利潤表分析 （ 1）營業(yè)收入變動率 （ 2）營業(yè)成本變動率 （ 3）銷售（管理、財務(wù)）費用變動率 （ 4）營業(yè)外收入變動率 （ 5）營業(yè)外支出變動率 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 六、財務(wù)報表分析 （四）現(xiàn)金流量表分析 現(xiàn)金凈流量增加，表明企業(yè)短期償債能力增強，財務(wù)狀況得到改善。 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量越多，企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性也就越強。具體的現(xiàn)象包括成本計算方法的改變、單位成本的虛高、結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量不配比等。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。 （ 4）是否利用往來賬隱瞞收入。 （ 2）土地使用權(quán)的核算是否正確。存貨發(fā)生大額下降，當(dāng)期稅負(fù)率應(yīng)提高；存貨發(fā)生大額上升，當(dāng)期稅負(fù)率應(yīng)下降。 （ 2）應(yīng)收賬款如發(fā)生 大幅下降 應(yīng)分析：核銷的應(yīng)收賬款是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報；是否進(jìn)行過債務(wù)重組，債務(wù)人是否存在財務(wù)困難，重組損失是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 六、財務(wù)報表涉稅分析 （一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位 《 湖南省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅管理的公告 》 （湖南省國家稅務(wù)局公告 2020年第 3號 ） （ 1）引導(dǎo)核定征收納稅人建賬建制。納稅人未按照規(guī)定期限報送財務(wù)會計報表，或者報送的財務(wù)會計報表不符合規(guī)定且未在規(guī)定的期限內(nèi)補正的，由主管稅務(wù)機關(guān)依照《 征管法 》 相關(guān)規(guī)定處理。改進(jìn)風(fēng)險分析手段，加強風(fēng)險分析應(yīng)用。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 六、財務(wù)報表涉稅分析 （一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位 ，需要審核財務(wù)報表 《 特別納稅調(diào)整實施辦法（試行） 》 （國稅發(fā) 〔 2020〕 2號）第七條規(guī)定： 資本弱化管理是指稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例 或獨立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。通過財務(wù)報表的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的涉稅風(fēng)險點。 具體披露內(nèi)容和要求如下： 用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱，指其具體名稱，而不是資產(chǎn)性質(zhì)或類別，以使財務(wù)報表外部使用者能夠直接認(rèn)定該資產(chǎn)。 （ 3）并且報表資產(chǎn)重要項目的明細(xì)金額合計，應(yīng)當(dāng)與報表項目金額相銜接。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 五、財務(wù)報表附注簡介 （二） 財務(wù)報表 附注披露的基本要求 1．附注披露的信息應(yīng)是 定量、定性信息的結(jié)合 ，從而能從量和質(zhì)兩個角度對小企業(yè)經(jīng)濟事項完整的進(jìn)行反映，也才能滿足信息使用者的決策需求。 。 （ 3）支付的稅收滯納金、代扣代繳個人所得稅在“支付的稅費”項目核算。在某種情