【正文】 財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的特殊需求D．甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境參考答案：C解析：參考教材P168頁。A．在確定重要性水平時(shí)，考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性B．盡管某一錯(cuò)報(bào)低于重要性水平，但考慮到錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其詞為重大C．在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，同時(shí)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)D．在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，考慮所有錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及形成原因參考答案：A解析：參考教材P173頁。 B．甲公司的應(yīng)收賬款C．甲公司的所有者權(quán)益14．對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。存貨過時(shí)或者周轉(zhuǎn)緩慢，可能表明存貨銷售不暢，存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備可能計(jì)提不足，影響存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。故選項(xiàng)C最符合題意。選項(xiàng)A：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層溝通重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。 )。A．甲公司所在行業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化B．可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略C．管理層對(duì)造成內(nèi)部控制缺陷的實(shí)際原因的了解D．管理層的勝任能力參考答案：D解析：參考教材P528頁。 )。錯(cuò)答、漏答均不得分。在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（ 1）可獲得信息的來源。3．如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，在確定對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是否可E取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素有( D．職責(zé)分離參考答案：ABD解析：見教材P310311。A．確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。11．對(duì)于以前審計(jì)獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)中通常不能直接利用的有( D．旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制參考答案：CD解析：參見教材P346。鏈接：本題主要考核“如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)”知識(shí)點(diǎn)。管理層擁有甲公司10%的股份屬于動(dòng)機(jī)或壓力。甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及方式B．甲公司存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素C．甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性D．審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序參考答案：ABCD解析：參見教材P507508。A．在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤B．運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨C．向以前審計(jì)過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況D．在存貨監(jiān)盤時(shí)對(duì)大額存貨進(jìn)行抽盤參考答案：ABC解析：參見教材P509。 )。A．相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B．對(duì)甲公司內(nèi)部審計(jì)工作的總體評(píng)估C．對(duì)擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)D．是否需要在審計(jì)報(bào)告中提及內(nèi)部審計(jì)工作參考答案：ABC解析：參見教材P564。審閱范圍應(yīng)提及按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行審閱工作。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。答案：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。（教材P75）（4）工作底稿保管制度不符合規(guī)定。在記錄和傳達(dá)時(shí)，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個(gè)人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。理由：本事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按六折收取審計(jì)費(fèi)用實(shí)質(zhì)上受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，會(huì)因外在壓力而造成對(duì)獨(dú)立性的不利影響。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供協(xié)助審計(jì)客戶制定公司戰(zhàn)略可能因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。丁公司注冊(cè)登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。（教材P39）②依據(jù)《司法解釋》第二條：戊供應(yīng)商合理信賴或者使用ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)出具的不實(shí)報(bào)告，與丁公司進(jìn)行交易活動(dòng)而遭受損失，應(yīng)認(rèn)定為利害關(guān)系人；（教材P37）③依據(jù)《司法解釋》第九條：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明‘本報(bào)告僅供工商登記使用’、‘本報(bào)告僅供工商登記實(shí)用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5％。（2）針對(duì)上述（1）至（2）項(xiàng)，分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。（教材P251）鏈接：本題主要考核“PPS計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)。（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。參考答案：答案針對(duì)要求（1）事項(xiàng)（1）不恰當(dāng)。對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，但是要查明原因再確定是否納入存貨盤點(diǎn)范圍。）。（3）208年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于208年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算208年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與208年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號(hào)分別以D和E開頭。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在208年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。②國外顧客208年12月31日末應(yīng)收賬款未按當(dāng)日的匯率1：。（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。資料二：甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：208年12月31日賬齡分析客戶類別原幣（萬元）人民幣（萬元）其中：1年以內(nèi)12年23年3年以上國內(nèi)客戶4115828083743443411200國外客戶美元2 0461534510980216422000合計(jì)5650339164959865411200207年12月31日賬齡分析客戶類別原幣（萬元）人民幣（萬元）其中：1年以內(nèi)12年23年3年以來國內(nèi)客戶3198223953416938600國外客戶美元2 006140461133725391700合計(jì)4602835290670840300資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至208年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。（6）否（6）根據(jù)208年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算208年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與208年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及期環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）208年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。（教材P448第4段）事項(xiàng)（2）不恰當(dāng)。（4）在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。（3）在不考慮上述（1）至（2）項(xiàng)的情況下，針對(duì)上述第（3）項(xiàng)，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。為了在選取樣本時(shí)找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。（教材P39第3段）依據(jù)《司法解釋》第七條：會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：①審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；②為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。該知識(shí)點(diǎn)的事項(xiàng)2與2010年劉圣妮老師習(xí)題精講班第五章的例題5的事項(xiàng)1幾乎完全一致，事項(xiàng)3在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)2?注會(huì)審計(jì)》51頁單選第13題、53頁多選第9題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在東奧會(huì)計(jì)在線（. ）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所為存在利益沖突的兩個(gè)客戶服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，如果客戶不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。（5）審計(jì)過程中，適逢甲公司招聘高級(jí)管理人員，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對(duì)可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。事項(xiàng)（1）、（2）在2010年《輕松過關(guān)一》P9“四、2010年命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)”，《輕松過關(guān)一》P44頁，簡答2；事項(xiàng)（3）在2010年《輕松過關(guān)二》P41經(jīng)典習(xí)題，多選題16；事項(xiàng)（4）在2010年《輕松過關(guān)一》P165同步強(qiáng)化練習(xí)題，單選題4，《輕松過關(guān)二》P150經(jīng)典習(xí)題，單選題4；事項(xiàng)（5）在2010年《輕松過關(guān)一》47同步強(qiáng)化練習(xí)題，多選題4。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。（教材P63）（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。），最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級(jí)經(jīng)理。審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則；（2）審閱主要限于詢問和實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)；（3）沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。 )。 )。（5）預(yù)期提交的報(bào)告樣本。 )。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷：（1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估；（3）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計(jì)工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)：（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄；（2）內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論；（3）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致；（4）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決。在了解內(nèi)部審計(jì)并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素，對(duì)這些因素的不同評(píng)價(jià)決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以利用內(nèi)部審計(jì)成果以及利用的程度：（1）內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響；（2）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍；（3）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；（4）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。 )。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：（1）對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排；（3）運(yùn)用不同的抽樣方法；（4）對(duì)不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序；（5）以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序。鏈接：本題主要考核“審計(jì)項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)證據(jù)”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1?注會(huì)審計(jì)》324頁第1(3)題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在東奧會(huì)計(jì)在線（. ）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)莊于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。 )。 )。在對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用實(shí)施上