【正文】 業(yè)目標(biāo)而言的企業(yè)總體的風(fēng)險(xiǎn)偏好是否相等。 ? 減少風(fēng)險(xiǎn) 是指減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、減少風(fēng)險(xiǎn)的影響或兩者同時(shí)減少。 ? 對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的角度進(jìn)行。 ? 而潛在事項(xiàng)對(duì)企業(yè)可能有正面的影響、負(fù)面的影響或者兩者同時(shí)存在。 ? 其中，其他相關(guān)目標(biāo)是指除戰(zhàn)略目標(biāo)之外的其他三個(gè)目標(biāo)，其制定應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系。 21內(nèi)控環(huán)境 4—— 管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 ? 管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格：企業(yè)全體員工特別是高級(jí)管理人員經(jīng)營(yíng)理念和對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知、偏好，都將給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)打下烙印。 ? 企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德、誠(chéng)信道德的教育和氛圍培育，同時(shí)采取必要的措施減少錯(cuò)弊發(fā)生的機(jī)會(huì)和可能。 有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可以為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和合法性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證 。 為使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理獲得成功 ， 一個(gè)企業(yè)必須從全局 、 從總體層面上考慮企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng) 。 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理并不是一個(gè)事項(xiàng)或環(huán)境 ， 而是滲透于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中一系列行動(dòng) 。公司內(nèi)部控制通常應(yīng)涵蓋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)之中的各項(xiàng)管理制度、信息管理、專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)等。 《 薩班斯 — 奧克斯利法案 》 1. 上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì) 2. 審計(jì)師的獨(dú)立性 3. 公司的職責(zé) 4. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的披露 5. 分析員的利益沖突 6. 證券監(jiān)管委員會(huì)的資源與權(quán)限 7. 研究和報(bào)告 8. 公司和刑事舞弊的責(zé)任 9. 加強(qiáng)對(duì)白領(lǐng)刑事犯罪的懲罰 10. 公司稅務(wù)申報(bào)表 11. 公司的舞弊行為及其相應(yīng)的責(zé)任 第 404條 : 管理層對(duì)公司內(nèi)部控制的評(píng)估 ? 要求公司年報(bào)中包括一份 “ 內(nèi)部控制報(bào)告 ” ，該報(bào)告應(yīng)： ? 明確指出公司管理層對(duì)建立和保持一套完整的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和程序所負(fù)有的責(zé)任； 并且 ? 包含管理層在財(cái)務(wù)年度期末對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制體系及程序的有效性的評(píng)估。斯坦利 、 索羅門美邦 、瑞士信貸第一波士頓 、 貝爾斯登以及 UBS潘韋伯證券等 。 而此前 ， 該公司因涉嫌會(huì)計(jì)丑聞而接受了 4個(gè)月的調(diào)查 。 虛報(bào)贏利的丑聞暴光后 ， 世界通信已將首席財(cái)政官沙里文解雇 。 安然公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商 ，鼎盛時(shí)期其年收入達(dá) 1000億美元 ， 在美國(guó)公司 500強(qiáng)中名列第七 。 ? 默克： 7月 5日 ， 全球第三大藥品制造商 、 美國(guó)制藥巨頭默克公司在向美國(guó)證交委遞交的報(bào)告中承認(rèn) ， 從 1999年到 2001年 ， 該公司在財(cái)務(wù)營(yíng)收中有超過(guò) 120億美元的營(yíng)收并不是其負(fù)責(zé)企業(yè)和健康保險(xiǎn)公司的 Medco藥品福利部門的實(shí)際所得 。 ? 美林證券： 5月 21日 ， 美林因發(fā)布不實(shí)分析誤導(dǎo)投資者面臨法律制裁 ， 后認(rèn)罰 1億美元私了 ， 以使自己免遭起訴 。 ? 第二是美國(guó)，第三是英國(guó)，第四是德國(guó)。 ? 2002年 12月財(cái)政部發(fā)布 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 采購(gòu)與付款（試行） 》和 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 銷售與收款（試行） 》 ? 2020年 10月財(cái)政部發(fā)布 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 工程項(xiàng)目（試行） 》 ? 2020年 8月 20日中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)通過(guò) 《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法 》 ，自 2020年 2月 1日起施行。 ?該討論稿在 1992年 COSO的內(nèi)部控制框架報(bào)告的基礎(chǔ)上建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心。 企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)最高層次的目標(biāo) ， 它與企業(yè)的預(yù)期和任務(wù)相聯(lián)系并支持預(yù)期和任務(wù)的實(shí)現(xiàn) 。 其原因在于人們?cè)谶M(jìn)行決策時(shí)的判斷可能出錯(cuò) ， 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的決策和建立的控制需要考慮相關(guān)的成本和效益 ， 由于人們簡(jiǎn)單的失誤和錯(cuò)誤可能出現(xiàn)企業(yè)的破產(chǎn) ， 可能由于兩個(gè)或多個(gè)人的串通而繞過(guò)控制 ， 管理者有能力忽視企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理決策等因素 。 ? 企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)。 21內(nèi)控環(huán)境 3—— 董事會(huì)及其所屬委員會(huì)、監(jiān)事會(huì) ? 董事會(huì)及其所屬委員會(huì)、監(jiān)事會(huì) ? 企業(yè)戰(zhàn)略制定和重大經(jīng)營(yíng)決策必須有專業(yè)和勤勉盡責(zé)的專業(yè)人事參與和把握。 ? 為業(yè)務(wù)過(guò)程中關(guān)鍵崗位的人員，提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)與職責(zé)權(quán)限相匹配，職責(zé)擔(dān)負(fù)形式和認(rèn)可方式，與達(dá)成組織目標(biāo)的聯(lián)系。 ? 報(bào)告目標(biāo) 指企業(yè)報(bào)告的有效性，包括內(nèi)部和外部報(bào)告，既涉及財(cái)務(wù)信息，也涉及非財(cái)務(wù)信息。 24風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以使管理者了解潛在事項(xiàng)如何影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。殘存風(fēng)險(xiǎn)是指管理者采取有關(guān)的管理措施后仍舊存在的風(fēng)險(xiǎn)。 ? 選定某一風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案后，管理者應(yīng)在殘存風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，即從企業(yè)總體的角度、或者組合風(fēng)險(xiǎn)的角度重新計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。 ? 每個(gè)主體都有其自己的一套目標(biāo)和執(zhí)行目標(biāo)的方法，因此，其子目標(biāo)、結(jié)構(gòu)和相關(guān)的控制活動(dòng)也會(huì)不同。 ? 以存貨為例 ， 其績(jī)效指標(biāo)包括：購(gòu)貨價(jià)差 、 訂單中 緊急訂貨 比例 、 總訂單中退貨的比例 。 28監(jiān)控 ? 對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過(guò)程。 ? 評(píng)估的范圍和頻率 ， 視風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制的重要性而定 。這些獨(dú)立董事們不僅受到社會(huì)的責(zé)難，而且面臨投資者的訴訟 ? 我國(guó)正大力推行獨(dú)立董事制度，許多高校的學(xué)者紛紛“投筆從戎”，建議他們切記“獨(dú)立”二字，認(rèn)真研究安然事件，以免重蹈覆轍 管理者的地位和職責(zé) ? 企業(yè)的首席執(zhí)行官對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理最終負(fù)責(zé)，即擁有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的 “ 所有權(quán) ” 。本質(zhì)上，企業(yè)所有的員工都應(yīng)提供風(fēng)險(xiǎn)管理所需的信息或者采取必要的措施管理風(fēng)險(xiǎn)。 ? 在大公司中，首席執(zhí)行官通過(guò)向高級(jí)管理者分派領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和提供指令并復(fù)核其管理企業(yè)的方式等來(lái)履行其職能；高級(jí)管理者會(huì)進(jìn)一步將制定更具體的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序的責(zé)任分派給負(fù)責(zé)各部門運(yùn)行的管理者。 3企業(yè)內(nèi)部控制局限性 ? 成本限制 ? 人為錯(cuò)誤 ? 串通舞弊 ? 濫用職權(quán) ? 修訂不及時(shí) ? 非經(jīng)常事項(xiàng) 董事會(huì)的地位和職責(zé) ? 企業(yè)的管理者向董事會(huì)負(fù)責(zé)，而董事會(huì)對(duì)管理者履行管理、指導(dǎo)和監(jiān)督職能。持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估都是用來(lái)保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)內(nèi)各管理層面和各部門持續(xù)得到執(zhí)行 ? 監(jiān)控還包括 對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的記錄 ，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行記錄的程度根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性和其他因素的影響而有所不同。 控制活動(dòng) —— 6分工 ? 分工 ? 分工即指將責(zé)任劃分 ， 再將不相容職務(wù)分派給不同的員工 ， 以降低錯(cuò)誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 控制活動(dòng)還會(huì)受企業(yè)所處的環(huán)境和行業(yè)、企業(yè)的復(fù)雜性、企業(yè)的歷史和文化的影響。這種組合風(fēng)險(xiǎn)觀是相對(duì)于部門的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)容忍度而言的。 ? 規(guī)避風(fēng)險(xiǎn) 是指采取措施退出會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。 ? 風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能