【正文】 收款單位辦理托收承付，必須具有商品發(fā)出的證件或其他證明。驗(yàn)貨付款是購(gòu)貨企業(yè)待貨物運(yùn)達(dá)企業(yè)，對(duì)其進(jìn)行檢驗(yàn)與合同完全相符后才承認(rèn)付款。除記賬錯(cuò)誤外，還可能是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的。 [例 66]凱達(dá)公司 6月 30日的銀行存款日記賬的賬面余額為 163 000元，銀行對(duì)賬單上的企業(yè)存款余額為 181 400元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)： （ 1） 6月 29日，企業(yè)收到其他單位的轉(zhuǎn)賬支票 13 500元，銀行尚未入賬。 三、其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金是指除 “現(xiàn)金 ” 和 “銀行存款 ”科目核算內(nèi)容以外的各種貨幣資金。采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)只付不收，付完結(jié)束賬戶(hù)。 [例 68] 凱達(dá)公司填送銀行匯票申請(qǐng)書(shū)向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票 10 000元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò) 2個(gè)月。信用卡是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。嚴(yán)禁將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶(hù)中。企業(yè)根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單記賬。它是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算利息，并相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，借記 “應(yīng)收票據(jù) ”賬戶(hù)，貸記 “應(yīng)收賬款 ”賬戶(hù)。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 ”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中一天，即 “算頭不算尾 ”或 “算尾不算頭 ”。凱達(dá)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： (1)收到票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000(2)年度終了（ 2024年 12月 31日），計(jì)提票據(jù)利息票據(jù)利息＝ 117 000 5%247。15] 凱達(dá)公司向 A單位采購(gòu)材料，材料價(jià)款 64000元，增值稅 10880元，款項(xiàng)共計(jì) 74880元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)凈額的計(jì)算如下： 票據(jù)到期值 =23400 （ 1+10% 98/360） =24 037（元）貼現(xiàn)期 =62（天）（ 4月份 6天， 5月份 31天， 6月份 25天）貼現(xiàn)息 =24037 12% 62/360=（元）貼現(xiàn)凈額 =24037－ =（元） 凱達(dá)公司有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 24037 如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶(hù)不足支付，貼現(xiàn)銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回貼現(xiàn)企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶(hù)中將票據(jù)款劃回。 為加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)的管理，企業(yè)應(yīng)專(zhuān)門(mén)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。 （二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與核算 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，也即以收入確認(rèn)日作為入賬時(shí)間。 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收的貨款及稅款金額，借記 “應(yīng)收賬款 ”帳戶(hù)，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入貸記 “主營(yíng)業(yè)收入 ”帳戶(hù)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ”帳戶(hù)。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷(xiāo)手段。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，在信用期內(nèi)規(guī)定一個(gè)折扣期限，債務(wù)人在不同的折扣期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，越早付款，得到的折扣優(yōu)惠額越大，超過(guò)折扣期付款，則得不到折扣。另一種方法是凈價(jià)法，即將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)收賬款 —— A單位 5850如果采用凈價(jià)法，仍以上例資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：按扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票金額，作為應(yīng)收賬款的入賬金額：借：應(yīng)收賬款 —— A單位 5750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4900 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850 如果 A單位在 10天內(nèi)付款，收到款項(xiàng)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 5750 貸：應(yīng)收賬款 —— A單位 5750如果 A單位在 11～ 20天內(nèi)付款，則付款額為 5800元（ 5850－5000 1%）。該賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記企業(yè)向供應(yīng)方預(yù)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購(gòu)貨物時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項(xiàng)，期末余額一般在借方，反映企業(yè)已經(jīng)預(yù)付但嘗未結(jié)算的貨款；如果出現(xiàn)貸方余額，反映企業(yè)所購(gòu)貨物價(jià)款大于預(yù)付款項(xiàng)的差額，屬于負(fù)債性質(zhì)。20] 凱達(dá)公司 2024年 5月 6日根據(jù)合同規(guī)定向 B企業(yè)預(yù)付甲商品的貨款 20240元， 8月 6日收到甲商品，其專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款 40000元，增值稅 6800元， 8月 10日向 B企業(yè)補(bǔ)付貨款。主要包括：（ 1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（ 2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（ 3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（ 4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車(chē)間等撥出的備用金）；（ 5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（ 6）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；（ 7）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款 —— 包裝物押金（甲單位） 600 貸：銀行存款 600以后退還包裝物，收回押金時(shí)： 借：銀行存款 600 貸：其他應(yīng)收款 —— 包裝物押金（甲單位） 600[例 6173。報(bào)銷(xiāo)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò) “其他應(yīng)收款 ”賬戶(hù)核算。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款 —— 備用金（張山） 3000 貸：現(xiàn)金 3000 張山出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi) 2500元，交回現(xiàn)金 500元。根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時(shí)間不同，也即把壞賬損失列為哪一會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的不同，會(huì)計(jì)上有 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和 備抵法 兩種核算方法。 備抵法 備抵法 是指期末在檢查應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性的前提下，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)的一種核算方法 。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮如下因素： （ 1）以前與債務(wù)單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)形成的經(jīng)驗(yàn)；（ 2）債務(wù)單位目前的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況；（ 3）債務(wù)單位現(xiàn)金流量情況；（ 4）債務(wù)單位的產(chǎn)品銷(xiāo)售情況和市場(chǎng)前景；（ 5）債務(wù)單位的資信狀況等。 備抵法彌補(bǔ)了直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的不足，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比原則的要求，它一方面預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)，另一方面在資產(chǎn)負(fù)債表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，避免企業(yè)虛列資產(chǎn)，能更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。按本年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為： 1800000 5‰ ＝ 9000（元） 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前， “壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶(hù)的貸方余額為：7500－ 2500＝ 5000 （元） 本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為 9000－ 5000＝ 4000（元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 4000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4000 2024年 5月 20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷(xiāo)的 2500元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。 [例 627] 某企業(yè)從表面上看 1999年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可按下列公式計(jì)算： 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于 “壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶(hù)的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于 “壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶(hù)的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將 “壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶(hù)的余額全部沖回。 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。[例 6173。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠(chǎng)長(zhǎng)）辦公會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 —— 備用金（總務(wù)科） 4000 貸：銀行存款 4000 總務(wù)科向財(cái)會(huì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)日常辦公用品費(fèi) 3620元，財(cái)會(huì)部門(mén)經(jīng)審核后，同意報(bào)銷(xiāo)，并以現(xiàn)金補(bǔ)足定額。 對(duì)于備用金，企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置 “備用金 ”賬戶(hù)進(jìn)行核算，不設(shè)置 “備用金 ”賬戶(hù)的，其核算在 “其他應(yīng)收款 —— 備用金 ”賬戶(hù)中進(jìn)行。 企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，按應(yīng)收金額借記 “其他應(yīng)收款 ”賬戶(hù)，貸記有關(guān)賬戶(hù)。 期末，預(yù)付賬款按歷史成本反映。收到所購(gòu)物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記 “物資采購(gòu) ”、 “原材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”等賬戶(hù)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”賬戶(hù)，按應(yīng)付金額，貸記 “預(yù)付賬款 ”賬戶(hù)。在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需要對(duì) “應(yīng)收賬款 ”賬戶(hù)的明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行分析，分別填列 “應(yīng)收賬款 ”和 “預(yù)收賬款 ”項(xiàng)目。19] 凱達(dá)公司向 A單位銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價(jià)款 5000元，增值稅 850元，付款條件為 2/ 1/ n/30。對(duì)于這種影響，會(huì)計(jì)上有兩種處理方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。18] 凱達(dá)公司向 B企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為 20240元，由于是老客戶(hù)，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，金額為 2024元，企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款為 18000元，增值稅額 3060元，產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時(shí)，企業(yè)以支票支付代墊運(yùn)雜費(fèi) 840元。上述款項(xiàng)采用托收承付方式進(jìn)行結(jié)算， 10天后款項(xiàng)收回存入銀行。實(shí)際發(fā)生的金額包括價(jià)款和代稅務(wù)部門(mén)征收的增值稅，也包括代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)。首先，應(yīng)收賬款是在銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，且沒(méi)有采用票據(jù)形式結(jié)算的債權(quán)。企業(yè)應(yīng)在收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款同志和拒付理由書(shū)或付款人未付款通知書(shū)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 24037 貸：銀行存款 24037 如果企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)余額不足支付的，作為逾期貸款處理。有關(guān)部門(mén)計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息 帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值，是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息；不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值。背書(shū)是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱(chēng)為背書(shū)人，背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記 “銀行存款 ”賬戶(hù)，按賬面余額，貸記 “應(yīng)收票據(jù) ”賬戶(hù)，按其差額（未計(jì)提利息部分），貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”賬戶(hù)。如 4月 15日簽發(fā)的三個(gè)月票據(jù)，到期日應(yīng)為 7月 15日。13] 凱達(dá)公司向甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款 20240元，增值稅 3400元，收到由甲公司開(kāi)出、承兌的面值為 23400元、期限為 3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 不帶息應(yīng)收票據(jù)票面上未注明利率，到期只按票面金額結(jié)算票款。按是否計(jì)息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 200 000 貸：銀行存款 200 000企業(yè)購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券共計(jì) 190 000元。 借：其他貨幣資金 —— 信用卡 20 000 貸：銀行存款 20 000（五）信用證保證金存款及其核算 信用證保證金存款 是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金 。單位卡賬戶(hù)的資金一律從其基本存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬存入，在使用過(guò)程中，需要向其賬戶(hù)續(xù)存資金的，也一律從其基本存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷(xiāo)貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶(hù)。 借：其他貨幣資金 —— 銀行本票 20 000 貸：銀行存款 20 000企業(yè)使用本票采購(gòu)物資一批，發(fā)票價(jià)款 15 000元，增值稅 2 550元。 借：銀行存款 640 貸：其他貨幣資金 —— 銀行匯票 640（三）銀行本票存款及其核算 銀行本票存款 是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) 。 借：銀行存款