【正文】 (二)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。小規(guī)模納稅人異地預(yù)繳方式小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(3)轉(zhuǎn)讓金融商品。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在規(guī)定期限(180天)內(nèi)認(rèn)證。但建筑企業(yè)的實(shí)際測(cè)算結(jié)果卻與之大相徑庭。（1）。（1）理論測(cè)算：按兩種情況分別計(jì)算分析應(yīng)交增值稅及附加。建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅測(cè)算情況（來(lái)源：中國(guó)中鐵股份有限公司某工程局）為測(cè)算分析建筑安裝業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響，該公司多次組織所屬單位進(jìn)行了認(rèn)真測(cè)算和分析，以2009年～2011年3年建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照單環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)改征增值稅）和全環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)均改征增值稅）兩種方案對(duì)未來(lái)可以作為計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅基進(jìn)行了認(rèn)真測(cè)算。按照上述取票比率，我們以企業(yè)近3年建筑施工業(yè)務(wù)板塊的收入和成本數(shù)據(jù)進(jìn)行了測(cè)算。采用內(nèi)插法對(duì)全環(huán)節(jié)稅改情況下保持目前稅負(fù)水平不變的增值稅稅率進(jìn)行測(cè)算，%。江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)調(diào)研十多家企業(yè)后認(rèn)為，增值稅稅率定在8%與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅3%差不多，定在8%以下可適當(dāng)減輕負(fù)擔(dān)，11%肯定會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這只是一家企業(yè)的初步測(cè)算，還需對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)不同類型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)進(jìn)行面上的“營(yíng)改增”稅負(fù)情況的調(diào)研和測(cè)算，為有關(guān)部門制定相關(guān)政策提供實(shí)際依據(jù)。營(yíng)改增：建筑業(yè)發(fā)展遇到新考驗(yàn)時(shí)間:20130301 17:24來(lái)源:施工企業(yè)管理雜志社點(diǎn)擊:次 摘要：按照對(duì)建筑業(yè)確定的征收稅率和計(jì)稅方法，在目前大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)而言，負(fù)擔(dān)加重是無(wú)疑的。所以，施工企業(yè)和建筑業(yè)管理部門都應(yīng)該高度關(guān)注“營(yíng)改增”，做好充分的準(zhǔn)備工作。建筑企業(yè)管理者也要從心理上做好準(zhǔn)備，這次“營(yíng)改增”按照對(duì)建筑業(yè)確定的征收稅率和計(jì)稅方法，在現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平情況下，負(fù)擔(dān)加重是無(wú)疑的。例如：蘇中集團(tuán)2011年計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入為1926185萬(wàn)元，按3%，%，增值稅以外的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等，“水漲船高”，%。例如：有些企業(yè)滿足“交點(diǎn)”（利潤(rùn)）經(jīng)營(yíng)模式，這種“一腳踢”承包的管理，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個(gè)盲點(diǎn)，現(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司，拿出稅收要求的可抵扣資料來(lái)談何容易？有些公司很多項(xiàng)目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項(xiàng)目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的所在，現(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，表現(xiàn)出來(lái)必然一是抵制、二是走人，而企業(yè)卻走不了，將如何應(yīng)對(duì)？有些企業(yè)合同管理不嚴(yán)，經(jīng)營(yíng)行為隨意，過(guò)去可以得過(guò)且過(guò)，現(xiàn)在涉及到發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法票據(jù)抵扣，企業(yè)必須為此納稅買單，是否要完善公司一系列管理制度包括公章、合同章、財(cái)務(wù)專用章、企業(yè)證照、法人委托書等使用都必須從嚴(yán)建章立制？為了應(yīng)對(duì)稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對(duì)性的準(zhǔn)備工作，如內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置的細(xì)化，資產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。三是外購(gòu)商品砼支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額的比重也較大（蘇中達(dá)23%），但其增值稅可抵扣率一般為6%（不是理論上的17%），%。八是地方材料及輔助材料。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式，能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。改增值稅后，定額部門是否應(yīng)該介入調(diào)查研究？究竟有哪些屬規(guī)定不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅扣除的內(nèi)容，而哪些在現(xiàn)階段確定無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)于差額部分能否進(jìn)行補(bǔ)償，允許在一段時(shí)間實(shí)施過(guò)渡期內(nèi)的新定額標(biāo)準(zhǔn)。建議對(duì)凈值占原值80%以上的允許再抵扣5年，對(duì)凈值占原值50%以上的允許再抵扣3年，對(duì)凈值占原值20%以上的允許再抵扣2年。我們根據(jù)《通知》及四個(gè)附件，將涉及建筑業(yè)的主要內(nèi)容整理出來(lái)，以便于您快速瀏覽重點(diǎn)，文件全文和四個(gè)附件詳細(xì)內(nèi)容可以參閱本公眾號(hào)對(duì)應(yīng)文章。試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。八、什么是建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人？單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。其他建筑服務(wù)。價(jià)外稅的稅款=［含稅價(jià)格/（1+稅率）］ 稅率=不含稅價(jià)格稅率。而企業(yè)卻走不了，將如何應(yīng)對(duì)？有些企業(yè)合同管理不嚴(yán)，經(jīng)營(yíng)行為隨意，發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法票據(jù)也無(wú)所謂，得過(guò)且過(guò)。以A集團(tuán)為例，而由于“甲供材”數(shù)額較大，%。二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開(kāi)不出來(lái)。工程款被拖幾年時(shí)間，但稅款已全額扣繳，時(shí)間差造成了施工企業(yè)稅負(fù)增加。由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒(méi)拿到錢當(dāng)然不可能開(kāi)足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)麻煩。水、電、氣等能源消耗無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因?yàn)橐话闱闆r下，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位得不到該項(xiàng)發(fā)票。營(yíng)改增為何讓企業(yè)納稅發(fā)生大變化為了適應(yīng)此次稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢(shì)，首先要搞清楚，“營(yíng)改增”為什么會(huì)讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。因此，在“營(yíng)改增”這一關(guān)鍵時(shí)刻提出加強(qiáng)企業(yè)管理，尤為重要。這部分人基本上都是“稅盲”，因此“無(wú)知無(wú)畏”。修繕?lè)?wù)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。與增值稅稅率不同，征收率只是計(jì)算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平。附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定。正式實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)資金壓力將日益加重。建筑業(yè)“營(yíng)改增”涉及到的社會(huì)管理部門也應(yīng)做好必要準(zhǔn)備現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅在項(xiàng)目所在地征收，而增值稅按規(guī)定是在企業(yè)注冊(cè)地征收，理論上不矛盾。九是由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒(méi)拿到錢當(dāng)然不可能開(kāi)足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)麻煩。六是籌資成本。如：開(kāi)發(fā)商直接采購(gòu)鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對(duì)方的錢當(dāng)然應(yīng)該開(kāi)具發(fā)票給開(kāi)發(fā)商，開(kāi)發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。兩者合計(jì)，“營(yíng)改增”，%。去年江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)在得知“營(yíng)改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請(qǐng)十多家企業(yè)進(jìn)行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現(xiàn)行3%的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)相當(dāng)，反饋的意見(jiàn)普遍認(rèn)為增值稅定在8%—9%可以與3%營(yíng)業(yè)稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負(fù)擔(dān)，一致的意見(jiàn)是如稅率定成11%負(fù)擔(dān)肯定加重了。文件中這二項(xiàng)規(guī)定意味著過(guò)去和現(xiàn)在依然存在的行業(yè)微利和進(jìn)項(xiàng)稅不能按理論上取得發(fā)票扣除困難等問(wèn)題都將繼續(xù)存在的實(shí)際情況下，卻要面對(duì)剛性稅制改革的新政了。有些企業(yè)則錯(cuò)誤地以為增值稅也和營(yíng)業(yè)稅一樣是價(jià)內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，增加了反正向建設(shè)單位要。以上兩家是特級(jí)資質(zhì)企業(yè)，并且在積極籌備上市，各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作比較規(guī)范，因此所提供的測(cè)算數(shù)字是可信的。其理論測(cè)算結(jié)果是，“營(yíng)改增”后，平均減輕稅負(fù)為63%。“不算不知道，一算嚇一跳。，對(duì)建筑業(yè)上、中、下游各行業(yè)均實(shí)行增值稅征稅辦法，則企業(yè)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅基將有較大增幅。全環(huán)節(jié)稅改的測(cè)算思路和單環(huán)節(jié)稅改的測(cè)算思路基本一致，只是在計(jì)算確定稅額、計(jì)算稅基的方法上，結(jié)合有關(guān)定額資料并按照有關(guān)項(xiàng)目的成本習(xí)性以及取得增值稅發(fā)票的可能性等因素，采取了分析計(jì)算的方式。（2）據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)：據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，26家企業(yè)都是銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)2011年建筑企業(yè)的實(shí)際情況，%（）?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)繳增值稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅信用a級(jí)、b級(jí)納稅人取得增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，可不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)登錄湖北省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)(地址為：//)，查詢、勾選確認(rèn)增值稅發(fā)票信息，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人領(lǐng)用發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)發(fā)票印制質(zhì)量問(wèn)題或發(fā)放錯(cuò)誤、領(lǐng)票信息電子數(shù)據(jù)丟失、稅控設(shè)備故障等情況，需將已領(lǐng)未用空白發(fā)票退回的，應(yīng)到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票退回。九、建筑業(yè)增值稅發(fā)票開(kāi)具(一)納稅人使用發(fā)票種類一般納稅人使用發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人發(fā)生建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的適用范圍包括：以清包工方式提供的建筑服務(wù)為甲供工程提供的建筑服務(wù)為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)(四)小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率。二、征稅范圍建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。我的計(jì)算過(guò)程如下(只考慮增值稅和營(yíng)業(yè)稅)：假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目定價(jià)10000萬(wàn)元(含稅價(jià))營(yíng)業(yè)稅=10000*3%=300萬(wàn)元增值稅：假設(shè)可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額為X，則：增值稅=10000/*11%X=如果營(yíng)改增前后稅負(fù)不變，則有：=300得出：X=因此，可以得出如下結(jié)論：該臨界點(diǎn)稅負(fù)需要的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目定價(jià)(含稅)的比例=因此，%才會(huì)低于營(yíng)改增前的稅負(fù)。因此，如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入應(yīng)一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務(wù)和貨物分別計(jì)算繳納。第四，注意納稅地點(diǎn)的變化及預(yù)繳事項(xiàng)，按規(guī)定辦法操作。施工現(xiàn)場(chǎng)使用的水、電、氣等動(dòng)力屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍，但動(dòng)力公司一般只向總表的登記方開(kāi)票，實(shí)際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動(dòng)力的轉(zhuǎn)售事項(xiàng)。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也將會(huì)趨于平穩(wěn)，整個(gè)行業(yè)將會(huì)走上健康發(fā)展的道路。李珺介紹，調(diào)研顯示，我國(guó)建筑企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)的財(cái)務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。(1+11%)11%]，()，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。因此，在實(shí)際操作時(shí)，對(duì)于老項(xiàng)目很可能會(huì)全部采用簡(jiǎn)易征收的方式。還有一種情況，就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項(xiàng)付出的管理成本較大時(shí)，完全可以憑借該項(xiàng)規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，因?yàn)橹灰胁糠植牧蠈儆诩坠?，哪怕只?%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營(yíng)改增之后稅負(fù)是否會(huì)上升的問(wèn)題，原來(lái)按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的差異，稅負(fù)比原先肯定還下降了。關(guān)鍵詞5：清包工以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理