【正文】 除了人們?cè)陴B(yǎng)老方面的后顧之憂，基本保證人們能夠頤養(yǎng)天年。《基本方案》規(guī)定，實(shí)行個(gè)人賬戶儲(chǔ)備積累制，農(nóng)民個(gè)人繳納的保險(xiǎn)費(fèi)和集體補(bǔ)助全部記在個(gè)人名下，個(gè)人養(yǎng)老賬戶屬于農(nóng)民個(gè)人所有。《基本方案》規(guī)定，農(nóng)民交納保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，可以根據(jù)自己的實(shí)際情況分2元、4元、5 6元、8元……20元等10個(gè)檔次繳費(fèi)。（三）國家對(duì)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)只出政策不出錢養(yǎng)老保險(xiǎn)基金應(yīng)是由國家、集體、個(gè)人三方面共同負(fù)擔(dān)，但現(xiàn)實(shí)情況是三方出資都較困難，而國家財(cái)政出資更加困難，這是由于近十年來各地財(cái)政收支狀況較差，財(cái)政入不敷出，財(cái)政收入都難以維持經(jīng)常性支出，不少地區(qū)自開辦養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以來財(cái)政未曾向養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投入一分錢，致使養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收不抵支，更有甚者，一些地方政府利用對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的自主管理權(quán)，將養(yǎng)老保險(xiǎn)基金用于投資于地方性建設(shè)項(xiàng)目，效益低，回報(bào)率低，或者干脆將養(yǎng)老保險(xiǎn)基金用來暫時(shí)彌補(bǔ)財(cái)政資金的不足，使養(yǎng)老保險(xiǎn)基金不斷地被蠶食。本文除了對(duì)我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的總體改革思路進(jìn)行論述之外，特別對(duì)農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革提出有效的建議。目前，%，只有不到10%的私營企業(yè)和區(qū)縣以下集體企業(yè)職工還沒有養(yǎng)老保險(xiǎn)。我國的生產(chǎn)能力和經(jīng)濟(jì)水平還很 低，與此相適應(yīng)，養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的水平不可能很高。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的不斷深化，人們對(duì)個(gè)人繳費(fèi)已有所認(rèn)識(shí)，考慮到這一制度的實(shí)施與職工直接的利益關(guān)系，在實(shí)踐過程中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的關(guān)系：一是在國家統(tǒng)一養(yǎng)老保險(xiǎn)制度范圍內(nèi)的所有職工都應(yīng)實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)制度。因此，選擇的計(jì)發(fā)基數(shù)應(yīng)適應(yīng)各種工資分配形式。三是平均主義傾向嚴(yán)重。第二、需要強(qiáng)化制度創(chuàng)新、機(jī)制創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，努力突破實(shí)施難點(diǎn)，推進(jìn)新農(nóng)保制度需要在財(cái)政補(bǔ)貼方式、管理體制和管理機(jī)制，農(nóng)民繳費(fèi)機(jī)制，制度的有效銜接機(jī)制等方面勇于創(chuàng)新，積極探索，積累經(jīng)驗(yàn)，尤其需要強(qiáng)調(diào)政府財(cái)政補(bǔ)貼的可持續(xù)，農(nóng)民長期參保意愿的可持續(xù)，管理運(yùn)行的可持續(xù)，農(nóng)民滿意的可持續(xù)。農(nóng)民工是我國工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程中出現(xiàn)的一個(gè)特殊群體，目前農(nóng)民工已超過2億人，妥善解決農(nóng)民工養(yǎng)老保險(xiǎn)問題，關(guān)系到統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，要盡快出臺(tái)能與現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度銜接的農(nóng)民工養(yǎng)老保險(xiǎn)辦法。由于我國農(nóng)村人口多、人均耕地少，加上近幾年農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的影響，純粹的農(nóng)業(yè)收入水平普遍不高，對(duì)于農(nóng)民的養(yǎng)老問題政府應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任，給予農(nóng)民補(bǔ)貼，政府對(duì)收入水平不同地區(qū)的農(nóng)民補(bǔ)貼水平應(yīng)有區(qū)別，政府通過加大轉(zhuǎn)移支付的力度，使貧困地區(qū)農(nóng)民養(yǎng)老有保障。農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的集體負(fù)擔(dān)部分，可在鄉(xiāng)村所辦企業(yè)的利潤、公益金和管理 費(fèi)用中提?。粵]有集體經(jīng)濟(jì)的鄉(xiāng)村，要根據(jù)統(tǒng)分結(jié)合、雙層經(jīng)營的原則發(fā)展和壯大集體經(jīng)濟(jì)，以不斷提高經(jīng)濟(jì)效益來解決農(nóng)民繳納一部分養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的問題；特別困難的農(nóng)村地區(qū)，農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的集體負(fù)擔(dān)部分應(yīng)由地方政府財(cái)政解決。總之，改革和完善農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，各地區(qū)、各部門要充分認(rèn)識(shí)建立新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的復(fù)雜性、艱巨性和長期性，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，扎 實(shí)搞好試點(diǎn)工作。第一階段：1986～1992年，為試點(diǎn)階段。新政策綱領(lǐng)的價(jià)值取向?qū)r(nóng)民養(yǎng)老保險(xiǎn)制度具有重要的指示和促進(jìn)作用。1999年7月，國務(wù)院指出目前我國農(nóng)村尚不具備普遍實(shí)行社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的條件，決定對(duì)已有的業(yè)務(wù)實(shí)行清理整頓，停止接受新業(yè)務(wù)。由于農(nóng)民的身份、職業(yè)、收入水平的差異性，不可能推行一套整體劃一的制度方案。但實(shí)際情況是，參保農(nóng)民對(duì)賬戶資產(chǎn)的控制權(quán)極為有限?！痘痉桨浮芬?guī)定，農(nóng)民交納保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，可以根據(jù)自己的實(shí)際情況分2元、4元、6元、8元……20元等10個(gè)檔次繳費(fèi)。(2)針對(duì)現(xiàn)行制度設(shè)計(jì)與農(nóng)民現(xiàn)實(shí)的日常支出預(yù)算不匹配的問題，應(yīng)加大對(duì)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的扶持。另一個(gè)是非經(jīng)營性價(jià)值增值循環(huán)，通過利用國家政策和社會(huì)宣傳，不斷增加政策性收入，捐贈(zèng)和贊助收入以及其他各種非經(jīng)營性的收入等來輔助養(yǎng)老基金增值。目的是為保障老年人的基本生活需求，為其提供穩(wěn)定可靠的生活來源，以社會(huì)保險(xiǎn)手段來達(dá)到保障的目的。根據(jù)這一辦法，50年代退休人員基本上領(lǐng)取的退休金大多相當(dāng)于工資的50%左右。這樣，退休人員從1978年到1985年增加了4倍，%%。1984年中央在廣東東莞、江門等地首先試點(diǎn)，在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上勞動(dòng)人事部于1985年1月發(fā)出了《勞動(dòng)人事部保險(xiǎn)福利局關(guān)于做好統(tǒng)籌退休基金與退休職工服務(wù)管理工作的意見》。企業(yè)保留實(shí)際發(fā)放養(yǎng)老金的職能，通過對(duì)參加統(tǒng)籌的企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定一定的繳納率建立統(tǒng)籌基金，實(shí)行差額上繳或下?lián)?，基本上為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)建立了良好的社會(huì)環(huán)境。四、90年代初期養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的第一次改革80年代的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革取得了一些成績，但更大的問題也逐漸顯露出來。不同單位之間，養(yǎng)老待遇差別狠大，許多人為了保持固定的養(yǎng)老退休待遇不愿流向更能發(fā)揮作用的崗位，浪費(fèi)了人力資源。這個(gè)決定全面總結(jié)了我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的經(jīng)驗(yàn)，為90年代的改革指明了方向。這項(xiàng)研究的成果對(duì)整個(gè)90年代我國社會(huì)保障制度改革提供了理論上的支撐和政策性的建議。1994年12月由國務(wù)院主持召開了全國城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)工作會(huì)議。而且，文件雖然對(duì)于養(yǎng)老金的保值增值提出了要求，但是并沒有找到能保值增值的辦法。由于全國各地、各行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)各一、自成體系，阻礙了勞動(dòng)力的合理流動(dòng)。提綱還建議，養(yǎng)老金的支付分為兩部分：（1）基礎(chǔ)養(yǎng)老金。在這２０年里，中國初步建立起一個(gè)擁有1．7億參保職工的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，為多數(shù)城鎮(zhèn)企業(yè)職工建立了退休后基本滿足生活需求的來源渠道。此次擴(kuò)大覆蓋面重點(diǎn)就明確指出“個(gè)體工商戶和靈活就業(yè)人員都要參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。到2005年１１月底，社?；鹳Y產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)達(dá)到１９００多億元。2008年3月“兩會(huì)”召開前夕，一份意義重大的改革方案，即《事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革試點(diǎn)方案》獲國務(wù)院原則通過。事業(yè)單位工作人員的養(yǎng)老退休制度到了非改革不可的地步。國務(wù)院常委會(huì)指出，事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革涉及面廣、政策性 強(qiáng)，必須先行試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)。[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)制度；改革；不足；對(duì)策自20世紀(jì)90年代初期開始，我國在會(huì)計(jì)領(lǐng)域邁出了改革的步伐。企業(yè)各投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。、完善的內(nèi)部核算制度。（四）現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)性差在我國，自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)后，分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會(huì)計(jì)制度，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的核算與報(bào)告作了許多規(guī)定。截至2009年底，%，表明我國開始進(jìn)入“老年型”國家，并且社會(huì)老齡化趨勢(shì)不斷加劇。法定養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)共27個(gè)，具有獨(dú)特法律地位并享有資金管理權(quán)，與國家公共預(yù)算相脫離。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展“，國家統(tǒng)包”的社保體系已逐漸退出國際社保領(lǐng)域。同時(shí)，企業(yè)作假賬、拒不繳費(fèi)和欠費(fèi)現(xiàn)象頻發(fā)，以上種種問題導(dǎo)致養(yǎng)老保險(xiǎn)資金“缺口”越來越大。我國主要實(shí)行的是以“家庭養(yǎng)老”為主的模式，然而面臨人口眾多、老齡化加劇的嚴(yán)峻趨勢(shì)，社會(huì)養(yǎng)老是政府必須承擔(dān)的責(zé)任，應(yīng)確保養(yǎng)老設(shè)施投入跟上現(xiàn)實(shí)步伐。三、國際經(jīng)驗(yàn)借鑒，明確養(yǎng)老保障發(fā)展模式。同時(shí)，逐漸增大個(gè)人賬戶資金比例，最終將社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶都納入個(gè)人賬戶，統(tǒng)一記錄，統(tǒng)一管理，避免基金管理過程中的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。政府可發(fā)行養(yǎng)老國債，建設(shè)圍繞家居養(yǎng)老、社區(qū)養(yǎng)老所需的組織和設(shè)施，建設(shè)專門的老年人護(hù)理學(xué)校，培訓(xùn)專業(yè)護(hù)理人員，使“家護(hù)事業(yè)”走向職業(yè)化。我國的社會(huì)保障支出占中央財(cái)政的比例不高，近兩年中央財(cái)政對(duì)社會(huì)保障的投入占財(cái)政收入比重僅3%～4%，而加拿大是39%，日本是37%，澳大利亞是35%。近年，各地養(yǎng)老保險(xiǎn)資金被挪用、擠占、透支現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，管理不善導(dǎo)致社保資金損失慘重。但是，這一制度無法充分發(fā)揮社會(huì)保障的互濟(jì)互助功能，同時(shí)存在基金保值增值壓力，在出現(xiàn)持續(xù)通脹和金融危機(jī)時(shí)將面臨困難。日本是世界上人口老齡化程度最高、速度最快的國家之一，老齡化形勢(shì)極為嚴(yán)峻，低迷的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、過高的保障水平以及家庭結(jié)構(gòu)變化等因素，使得日本必須對(duì)現(xiàn)收現(xiàn)付為主、基金為輔的“跨代撫養(yǎng)”制度進(jìn)行改革。傳統(tǒng)型養(yǎng)老保險(xiǎn)以美、德、法等國為代表，選擇性覆蓋部分社會(huì)成員參加保險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)待遇與工資收入及繳稅相關(guān)聯(lián)。新近出臺(tái)的假份有限公司會(huì)計(jì)制度變則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在許多方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào)，甚至差異較大。所謂“完整性”是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使每一會(huì)計(jì)行為，每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，而執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶，并采用不同的會(huì)計(jì)程序與方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量，影響核算效率和質(zhì)量，而且難以保持口徑一致與反映綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。愿全國人民都能頤養(yǎng)天年。主要內(nèi)容包括：養(yǎng)老費(fèi)用由單位和個(gè)人共同承擔(dān)；退休待遇與繳費(fèi)相連系；基金逐步實(shí)行省級(jí)統(tǒng)籌；建立企業(yè)年金制度；實(shí)行社會(huì)化管理服務(wù)等。事業(yè)單位中大部分由財(cái)政全額撥款和差額撥款的單位仍按原來的養(yǎng)老制度運(yùn)行，退休金由國家統(tǒng)包，列入財(cái)政預(yù)算，實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付，未來退休金以其工作年限和本人工資額為主要依據(jù)。對(duì)此，財(cái)政部表示，“十一五”期間國家將把公共財(cái)政更多投入到社會(huì)保障中，通過收入分配的調(diào)節(jié)促進(jìn)社會(huì)公平。企業(yè)職工的養(yǎng)老待遇并不由單一帳戶資金解決，職工養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶的管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，其中包括基礎(chǔ)資金、帳戶資金以及過渡資金等，這項(xiàng)改革措施絕不會(huì)以犧牲職工待遇為代價(jià)，職工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)不會(huì)降低。目標(biāo)是在人口老齡化、就業(yè)方式多樣化和城市化到來時(shí)，完善和建立養(yǎng)老保險(xiǎn)長效機(jī)制。根據(jù)以上方案，1997年國務(wù)院發(fā)出了《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》，確定了我國城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老金制度從過去現(xiàn)收現(xiàn)付的企業(yè)養(yǎng)老制度向社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人帳戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)轉(zhuǎn)變。在這種情況下，從1996年開始，由勞動(dòng)部和國家體改委牽頭，國務(wù)院7部委組成統(tǒng)一養(yǎng)老金保險(xiǎn)制度聯(lián)合調(diào)研組，經(jīng)過幾個(gè)月的調(diào)研，于8月向國務(wù)院提交了《關(guān)于統(tǒng)一企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的匯報(bào)提綱》，提出了統(tǒng)一養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的方案框架，并得到國務(wù)院的原則同意。此外，還有鐵道部、郵電部、水利部、中國建設(shè)工程總公司、中國電力企業(yè)聯(lián)合會(huì)、煤炭部、中國有色金屬總公司、交通部、民航總局、中國人民銀行、。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，由企業(yè)和個(gè)人自主選擇經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。調(diào)研組通過到上海、煙臺(tái)等地重點(diǎn)調(diào)研，又搜集了全國有代表性地區(qū)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國際上一些國家養(yǎng)老制度進(jìn)行對(duì)比研究，并對(duì)改革方案中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了測(cè)算，9月8日向中央領(lǐng)導(dǎo)做了匯報(bào)。本決定適用全民所有制企業(yè)，城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。養(yǎng)老保險(xiǎn)金的發(fā)放、退休人員的管理服務(wù)大部分地區(qū)還以企業(yè)為主，社區(qū)功能發(fā)揮不夠。聯(lián)合國的一份報(bào)告強(qiáng)調(diào)說，從沒有一個(gè)國家尚處在中國這樣的發(fā)展階段便開始老齡化，這將給中國的養(yǎng)老制度帶來巨大挑戰(zhàn)。這是我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的重大突破，打破了養(yǎng)老費(fèi)用由企業(yè)全部包攬的舊模式，開創(chuàng)了個(gè)人繳納部分養(yǎng)老金加以儲(chǔ)存的新模式。退休基金的管理，存入銀行，利息轉(zhuǎn)入退休基金，不征稅費(fèi)。三、80年代養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革80年代養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革從退休基金統(tǒng)籌開始。”這樣，已經(jīng)開始社會(huì)化的勞動(dòng)保險(xiǎn)又走上了企業(yè)包辦的回頭路，社會(huì)保險(xiǎn)倒退為企業(yè)保險(xiǎn)和單位保險(xiǎn)。一、新中國成立后城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的模式中華人民共和國成立以后，城鎮(zhèn)企業(yè)職工的退休辦法是按照1951年2月政務(wù)院頒布的《中華人民共和國勞動(dòng)保險(xiǎn)條例》，國家機(jī)關(guān)工作人員的退休由1952年10月頒布的《中央人民政府人事部關(guān)于頒發(fā)各級(jí)人民政府工作人員退職處理暫行辦法的通知》所下達(dá)的辦法進(jìn)行的。(2)農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)改革的方向問題。當(dāng)參保農(nóng)民因各種原因需要資金時(shí)，可以用參加農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)的有效證書作為抵押，向養(yǎng)老保險(xiǎn)基金申請(qǐng)借款。解決的對(duì)策(1)對(duì)不同層次、不同類別的農(nóng)村勞動(dòng)力養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)水平和負(fù)擔(dān)能力采取不同的解決方式，實(shí)行分層分類解決。(4)農(nóng)保資金增值有限，到期領(lǐng)取的資金難以滿足農(nóng)村農(nóng)民“養(yǎng)老”支出。在實(shí)際運(yùn)行過程中，集體補(bǔ)助幾乎落空，政府扶持缺乏強(qiáng)制性，國家和集體的責(zé)任義務(wù)不明確，最終使保障變?yōu)橐环N“個(gè)人儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)”。(4)農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在逐年增加，截至2007年底已達(dá)412億元，基金的管理和運(yùn)作也成為一個(gè)重要的問題。從以上圖表我們可以看到：(1)農(nóng)村參保人數(shù)不僅沒有上升，反而呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)，近年來，農(nóng)村參保人數(shù)一直在5000萬人左右停滯不前。第三階段：1998年～2005年，為衰退階段。參考文獻(xiàn)[1][J].安順師范高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)(綜合版),2006,(01).[2][D].中國優(yōu)秀博碩士學(xué)位論文數(shù)據(jù)庫(碩士).2006,(08).[3] 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