東方電子審計案例分析-文庫吧在線文庫
【正文】 —分析性復(fù)核 》 中特別注明： “ 注冊會計師在進(jìn)行分析性復(fù)核時應(yīng)當(dāng)考慮：（一）會計信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系；（二）會計信息和相關(guān)非會計信息之間的關(guān)系。 ” ?（ 2）函證 ?東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復(fù)印等方法偽造銷售合同、虛開銷售發(fā)票，以將炒股收益洗成主營業(yè)務(wù)收人。事實上，乾聚會計師事務(wù)所進(jìn)行具體的函證程序也極不規(guī)范。 ” ?東方電子的后任審計師江平為山東煙臺乾聚會計師事務(wù)所的審計失敗找到的理由是：按照出臺的 《 獨立審計準(zhǔn)則 》 ，要求對應(yīng)收賬款的真?zhèn)芜M(jìn)行函證，但對于已經(jīng)執(zhí)行完畢的合同，即合同簽署完畢，并且款項已經(jīng)收回，并沒有要求落實合同的真?zhèn)吻闆r。 ?山東煙臺乾聚會計師事務(wù)所至少違反了《 職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 》 和 《 獨立審計具體準(zhǔn)則第 27號 ——函證 》 、 《 獨立審計具體準(zhǔn)則第 11號 ——分析性復(fù)核 》 、 《 獨立審計具體準(zhǔn)則第 8號 ——錯誤與舞弊 》 、《 獨立審計具體準(zhǔn)則第 18號 違反法規(guī)行為 》 ，我們也可以合理的推測，工作中出現(xiàn)如此多的疏忽，乾聚會計師事務(wù)所很可能沒有遵守獨立審計基本準(zhǔn)則中的質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。因此，當(dāng)年注冊會計師職業(yè)道德無論在實質(zhì)上還是形式上的缺失，準(zhǔn)則確實應(yīng)該承擔(dān)一定的責(zé)任。令人意外的是函證的定義不盡相同，新準(zhǔn)則中定義為“ 指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程 ” 。舊準(zhǔn)則缺乏科學(xué)的理論體系作為基礎(chǔ)，缺乏著眼全局和前后連接的思維，更像是一個就事論事的準(zhǔn)則。除此之外，舊準(zhǔn)則在違反法律法規(guī)的報告途徑以及處理方法上缺少選擇，使得注冊會計師常常難以化解面對的重重壓力和限制，從而損害審計的獨立性。 ?那么，就需要完善政府管制和行業(yè)自律的雙重約束機(jī)制。這樣我國會計市場出現(xiàn)了委托者自己出錢委托中介機(jī)構(gòu)審計自己財務(wù)數(shù)據(jù)的怪現(xiàn)象，審計的獨立性根本得不到保證。有限責(zé)任制使失信懲罰機(jī)制大打折扣，中天勤出了問題，合伙人受到行政處罰后帶著業(yè)務(wù)又投奔新的會計師事務(wù)所，并 “ 成功 ” 地轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險意識，對審計風(fēng)險進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u估和謹(jǐn)慎地防范，嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。要及時引入前沿的發(fā)現(xiàn)以提高注冊會計師的前瞻性、開拓注冊會計師的眼界。從注冊會計師的教育、學(xué)習(xí)，到執(zhí)業(yè)過程中的每一個點滴，均以執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為依據(jù)。這里所述的四大查賬技術(shù)是指：賬證核對；函證與盤點；內(nèi)控測試；分析性復(fù)核。在東方電子一案中，乾聚事務(wù)所通過連續(xù)四、五年為東方電子審計財務(wù)報告，僅審計費用就獲得 240萬元。 ?（ 2）完善上市公司治理機(jī)構(gòu)，從公司層面提高會計信息質(zhì)量 ?根據(jù)我國現(xiàn)行法律法規(guī)，會計師事務(wù)所的聘用由董事會提出，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。如果將審計看作一個個相對獨立工作的集合，那么審計失敗的風(fēng)險肯定會加大，這是原有準(zhǔn)則體系的最大不足之處。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ拖?，如何具體地評估舞弊風(fēng)險，如何在不同認(rèn)定層次應(yīng)對舞弊風(fēng)險，新準(zhǔn)則做出了明確的解釋。舊準(zhǔn)則的定義 “ 以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函 ” 是有可能引起審計人員誤解的。 ?此外，新準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)指導(dǎo)包含內(nèi)容更多，對現(xiàn)實工作指導(dǎo)性更強(qiáng)。 ? （ 1）職業(yè)道德準(zhǔn)則 ? 舊準(zhǔn)則中僅有一號 《 職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 》 ，結(jié)構(gòu)簡單、內(nèi)容單薄，很多地方都沒有一定的規(guī)則指引，因此可以說形式上的意義大于實質(zhì)上的意義。 ?（ 3）其余行為 ?乾聚會計師事務(wù)所還違反了 《 獨立審計具體準(zhǔn)則第 8號 ——錯誤與舞弊 》 和《 獨立審計具體準(zhǔn)則第 18號 違反法規(guī)行為 》 。該準(zhǔn)則中要求： ? “ 注冊會計師應(yīng)在詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出。有關(guān)東方電子的銷售合同是當(dāng)時采訪的一個重要內(nèi)容。 ?從另外一個方面看，乾聚會計師事務(wù)所的審計人員沒有察覺到收入中的異常，出具了無保留意見的審計報告。從賬面上看，東方電子主營業(yè)務(wù)利潤率一直維持在 %～ %的水平，而 1998年之后，即使利潤率較高的高壓電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域利潤率也不過 10%到 30%，而在利潤率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域，這個數(shù)字還不到10%.況且，東方電子低價接單在業(yè)界幾乎是眾所周知。此外，審計準(zhǔn)則本身也存在缺陷，即使按照準(zhǔn)則進(jìn)行審計，審計結(jié)果也可能是錯誤的。 表 東方電子歷年審計情況 時間 1996年 1997年 1998年 1999年 2023年 審計機(jī)構(gòu) 山東煙臺會計師事務(wù)所 山東煙臺會計師事務(wù)所 山東煙臺乾聚會計師事務(wù)所 山東煙臺乾聚會計師事務(wù)所 山東煙臺乾聚會計師事務(wù)所 注冊會計師 趙永蘭孫祥祚 趙永蘭孫祥祚 趙永蘭孫祥祚 徐艷燕 孫祥祚 趙永蘭 劉學(xué)偉 審計意見 無保留 無保留 無保留 無保留 無保留 ?分析的依據(jù) ?（ 1）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的背景 ?1995年 12月 25日財政部正式頒布第一批 《 中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則 》1996年 1月 1日起開始施行，所有舊執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則同時廢止。同
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