【正文】 ?所以要求注冊會計師在重點關(guān)注高風(fēng)險業(yè)務(wù)或交易的同時，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注不合理財務(wù)信息，進行多方復(fù)核，最終在風(fēng)險已經(jīng)存在的情況下，視風(fēng)險的不同出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告，以轉(zhuǎn)移、分散、規(guī)避審計風(fēng)險。 ?（ 3）實行會計師事務(wù)所的合伙制 ?在本案中，對東方電子實行審計的山東煙臺乾聚會計師事務(wù)所是一家有限責(zé)任公司，這無疑給注冊會計師提供了迷失誠信的 “ 溫床 ” ，因為這樣做的違規(guī)成本是有限的。審計工作成為一個系統(tǒng)性，牽一發(fā)而動全身的工作是與企業(yè)的運作情況是相似的，企業(yè)的任何一項業(yè)務(wù)活動都會在不同環(huán)節(jié)留下痕跡。關(guān)鍵的區(qū)別在于新準(zhǔn)則強調(diào)了“ 直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明 ” 。 ?審計準(zhǔn)則分析 ?準(zhǔn)則以及法規(guī)的缺陷，同樣有可能造成審計失敗。但在具體操作過程中，該所負責(zé)審計的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去完成，對部分回函印章不規(guī)范以及回函是復(fù)印件、傳真件等不正常情況亦未認(rèn)真審查。 ” ?分析性復(fù)核在審計規(guī)模較大的公司時，具有指明重大錯報風(fēng)險方向的作用，是非常重要的審計程序。 ? 審計失敗應(yīng)至少滿足以下條件：（ 1）從結(jié)果來看，發(fā)表的審計意見是錯誤的，出具的審計報告是不恰當(dāng)?shù)?；?2）從過程來看，沒有根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求計劃和實施審計，或過失或欺詐。自 1997年至 2023年，在公司高管隋元柏、高峰指揮下，東方電子累計投入 68億元資金，累計購入股票 8500萬股，拋出 股，內(nèi)幕交易額高達 51億元。此后，東方電子的股價隨勢而下。 ?東窗事發(fā) ?2023年 5月 15日，東方電子董事會公告：“ 公司擬通過增發(fā)新股和發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券融資，規(guī)模分別為 10億元人民幣和，共計融資 民幣。然而，隋元柏、高峰通過在各自老家收羅身價證，盜用他人名義，在某證券公司煙臺分公司設(shè)立 44個個人賬戶并同時借助成立的空殼公司 ——煙臺震東高新技術(shù)發(fā)展公司，將 1044萬股內(nèi)部職工股由煙臺震東高新技術(shù)發(fā)展公司分批轉(zhuǎn)入并拋售，所得收益作為主營業(yè)務(wù)利潤入賬。雖然這些準(zhǔn)則在不同時間施行對于我們的分析造成了一定困難，但考慮到在準(zhǔn)則未施行前注冊會計師的行為和《 中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則 》 在理論上具有一定的一致性。但是注冊會計師理應(yīng)具備多方面比較分析的能力，理應(yīng)具備足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎性。而接下來注冊會計師是否實行了替代審計程序由于資料所限我們無從所知道。乾聚會計師事務(wù)所作為多年審計東方電子的資深機構(gòu)，理應(yīng)發(fā)現(xiàn)更多的跡象并采取相應(yīng)的措施，而在現(xiàn)實中卻不知對于這些事實有意還是無意的忽略了。新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則中對于函證的規(guī)定基本相同。新準(zhǔn)則中 《 財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮 》 同樣具體化了舊準(zhǔn)則，同時也在某些條款上保護注冊會計師的利益。 ?例如，一股獨大現(xiàn)象嚴(yán)重，管治結(jié)構(gòu)的不當(dāng)導(dǎo)致注冊會計師審計關(guān)系嚴(yán)重失衡：經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等事項。 ?（ 5）強化風(fēng)險意識 ?我國的證券市場目前尚處于初級階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達到某種目的會進行一些“ 非常操作 ” ，而這些 “ 非常操作 ” 又往往給注冊會計師帶來很大的審計風(fēng)險。對高質(zhì)量的準(zhǔn)則體系的追求，是一個不可間斷，不可廢止的工作。 ? 而乾聚會計師事務(wù)所違規(guī)的最高賠償額為 30萬元。另外，新舊準(zhǔn)則盡管均是原則導(dǎo)向，但是相對新準(zhǔn)則，舊準(zhǔn)則略顯空調(diào)簡單，可操作性不強，有若干準(zhǔn)則難以避免被詬病為形式上的空架子。 ? ② 分析程序。 ? 而現(xiàn)在最新的 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則 》 ，包括了 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 1號 ——職業(yè)道德基本原則 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 2號 ——職業(yè)道德概念框架 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 3號 ——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 ——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 5號 ——其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 ，建立了完整的職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，使得注冊會計師能夠在實際工作中識別威脅，制定防范措施，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時保持獨立性。 ” ? “ 如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。那要么該審計人員不具備相應(yīng)的勝任能力，要么缺乏足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎性。 ?本案例中，負責(zé)對東方電子進行審計的山東煙臺乾聚會計師事務(wù)所在審計過程中沒有履行應(yīng)盡的義務(wù)，主要表現(xiàn)在（ 1）發(fā)表了錯誤的審計意見，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫唬?2）沒有盡到 “ 揭露會計報表中可能存在重大舞弊錯報 ” 的審計職責(zé)；（ 3）沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，即沒有遵守獨立審計準(zhǔn)則。 ? 虛假拆分資金 ? 為掩蓋資金的真實來源，東方電子通過在煙臺某銀行南大街分理處設(shè)立的東方電子戶頭、賬號，在該行工作員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，并根據(jù)虛假的合同和發(fā)票，偽造了 1509份銀行進賬單和相應(yīng)的對賬單，金額共計 。東方電子財務(wù)舞弊案正式浮上水面，隨著證監(jiān)會檢查組的進駐，東方電子被股民告上法庭。發(fā)行價每股 ，開盤當(dāng)天便沖高到每股 18元。 ?至今為止，證監(jiān)會未對東方電子和山東乾聚會計師事務(wù)