【正文】 建成 資金 投資取 得階段 結(jié)算 資金 投資使 用階段 投資轉(zhuǎn) 銷階段 1 4 3 7 8 9 5 10 6 2 11 應(yīng)收生產(chǎn) 單位資金 12 13 14 建設(shè)單位資金運(yùn)動特點 ? 建設(shè)單位資金運(yùn)動的特點 基本建設(shè)資金是分次地、陸續(xù)地進(jìn)入建設(shè)單位的； 建設(shè)單位的資金運(yùn)動沒有銷售過程； 建設(shè)單位的資金在運(yùn)動過程中不發(fā)生增值； 建設(shè)單位的資金運(yùn)動是短暫的、一次性的。 ? 本規(guī)定中有關(guān)經(jīng)營性項目和非經(jīng)營性項目劃分，由財政部門根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定確認(rèn)。 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 第十二條：建設(shè)項目在建設(shè)期間的存款利息收入計入待攤投資，沖減工程成本。 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 ? 問題：非經(jīng)營性項目留成的收入使用時是否需要同級財政部門審批？ ? 問題解答： 建設(shè)單位按規(guī)定留成的非經(jīng)營性項目的結(jié)余資金，主要用于項目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎勵和工程質(zhì)量獎，使用時，是否需報同級財政部門審批?？紤]到不少建設(shè)項目前期籌建期間管理性開支沒有渠道，建設(shè)單位管理費修改為：建設(shè)單位從籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支。 ? 經(jīng)營性項目為項目配套的專用設(shè)施投資，包括專用鐵路線、專用公路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道、專用碼頭等，建設(shè)單位必須與有關(guān)部門明確界定投資來源和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。 ? 建設(shè)項目資金使用情況審計的內(nèi)容：設(shè)備和材料采購審計；設(shè)備投資審計；建筑安裝工程投資審計；待攤投資審計；其他投資審計；待核銷基建支出審計；基建收入審計；交付使用資產(chǎn)和資金沖轉(zhuǎn)的審計。 （二）設(shè)備和材料領(lǐng)用的審計 檢查設(shè)備和材料領(lǐng)用的內(nèi)部控制是否健全，領(lǐng)用手續(xù)是否完備； 檢查設(shè)備和材料的質(zhì)量、數(shù)量、規(guī)格型號是否正確，有無擅自挪用、以次充好等問題。 審計不需要安裝設(shè)備和工器具，購入后無論是否驗收入庫還是直接交付使用，都已直接計入設(shè)備投資支出。 據(jù)以付款的原始憑證是否按規(guī)定進(jìn)行了審批，是否合法、齊全。 待攤投資支出審計 二、待攤投資分?jǐn)偟脑瓌t： ? 不需要安裝的設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)成本、單獨移交生產(chǎn)單位的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本，一般不分?jǐn)偞龜偼顿Y。 待攤投資支出審計 ? 建設(shè)單位管理費審計 ? 審查建設(shè)單位管理費的各項支出是否符合規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，有無亂增費用內(nèi)容，擅自提高費用開支標(biāo)準(zhǔn)、超過批準(zhǔn)概算，增加建設(shè)成本的情況發(fā)生。該案例就是計算方面出現(xiàn)了錯誤，當(dāng)然也有可能是建設(shè)單位故意為之。 ? 如果是竣工驗收后的試車，則試車費和試產(chǎn)費由生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)，不得計入建設(shè)成本。 審查建設(shè)單位是否將土地出讓費計入“ 待攤投資 —— 土地征用及遷移補(bǔ)償費 ” 。其特點是該項支出不需要通過建筑安裝工作即可交付使用。 待核銷基建支出審計 ? 首先，審計待核銷基建支出的范圍是否符合規(guī)定，有無把不該計入待核銷基建支出的內(nèi)容計入待核銷基建支出，有無經(jīng)過同級財政部門批準(zhǔn)，手續(xù)是否齊全，若沒有經(jīng)過批準(zhǔn)則不能沖銷相應(yīng)的資金來源。 ? 經(jīng)營性項目為檢驗設(shè)備安裝質(zhì)量進(jìn)行的負(fù)荷試車或按合同及國家規(guī)定進(jìn)行試運(yùn)行所實現(xiàn)的產(chǎn)品收入。 基建收入審計 ，該上交的基建收入是否按規(guī)定上交有關(guān)部門。 稅金審計 ? 審計印花稅 ? （ 1）審計工程施工、物資采購、借款等合同是否繳納了印花稅； ? （ 2）審計印花稅的計算基數(shù)，即合同金額的計算是否正確，是否存在漏計合同金額的現(xiàn)象； ? （ 3）審計各種合同繳納的印花稅稅率的計算是否正確，是否存在低計或高計印花稅稅率的現(xiàn)象； ? （ 4）審計是否按時繳納印花稅，是否存在遲繳印花稅的現(xiàn)象。 ? （ 4）審計營業(yè)稅的稅率計算是否正確，是否存在低計營業(yè)稅稅率的現(xiàn)象。 ? 審計建設(shè)單位是否按規(guī)定合理確定交付使用資產(chǎn)成本的計算對象。 竣工財務(wù)決算審計 建設(shè)項目竣工決算審計，是指建設(shè)項目正式竣工驗收前，審計機(jī)關(guān)依法對建設(shè)項目竣工決算的真實、合法、效益進(jìn)行的審計監(jiān)督。 ? 核實報表中有關(guān)概算數(shù)和計劃數(shù)是否與批準(zhǔn)的概算數(shù)和計劃數(shù)相一致。 ? 要求被審單位提供全部銀行賬戶資料，包括開戶銀行及所有賬號。 竣工財務(wù)決算審計 、準(zhǔn)確。 ?結(jié)余資金的處理： （ 1）經(jīng)營性項目的結(jié)余資金，相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營單位的有關(guān)資產(chǎn)。 （４）待攤投資中多計提利息２０萬元。 ? 審計人員要嚴(yán)格按概算的內(nèi)容與實際建設(shè)成果進(jìn)行比較，從而看出是否符合建設(shè)計劃內(nèi)容和是否存在超概現(xiàn)象，是否存在將不是該工程項目的建設(shè)內(nèi)容擠占建設(shè)成本。 四、審計交付使用資產(chǎn)的 真實性和完整性 ? 交付使用資產(chǎn)價值是作為接收單位的資產(chǎn)入賬價值的依據(jù)，所以資產(chǎn)價值的真實性十分重要。工程建設(shè)其他投資完成情況如下：支付行政劃撥土地的土地征用及遷移費500萬元，支付土地使用權(quán)出讓金 700萬元；建設(shè)單位管理費 400萬元（其中 300萬元構(gòu)成固定資產(chǎn)）； 案 例一 ? 地質(zhì)勘察費 80萬元；建筑工程設(shè)計費 260萬元；生產(chǎn)工藝流程系統(tǒng)設(shè)計費 120萬元；專利費 70萬元；非專利技術(shù)費 30萬元；獲得商標(biāo)權(quán) 90萬元；生產(chǎn)職工培訓(xùn)費 50萬元；報廢工程損失 20萬元；生產(chǎn)線試運(yùn)轉(zhuǎn)支出 20萬元；試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售款 5萬元。 答 案 問題 3： 竣工決算的編制應(yīng)按下列步驟進(jìn)行： （ 1）搜集、整理、分析原始資料； （ 2）對照、核實工程及變更情況，核實各單位工程、單項工程造價； （ 3）審定各有關(guān)投資情況； （ 4）編制竣工財務(wù)決算說明書； （ 5）編制竣工財務(wù)決算報表； （ 6）認(rèn)真做好工程造價對比分析； （ 7）清理、裝訂好竣工圖； （８）按國家規(guī)定上報審批、存檔。 案例二 在建項目支出有： （ 1）建筑工程和安裝工程 15800萬元。 工程預(yù)付款及應(yīng)收有償調(diào)出器材款 20萬元。 應(yīng)付器材銷售商 37萬元貨款和應(yīng)付工程款 1963萬元尚未支付。 2023/3/272023/3/272023/3/273/27/2023 8:57:59 AM 1以我獨沈久，愧君相見頻。 2023/3/272023/3/27Monday, March 27, 2023 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 2023/3/272023/3/272023/3/272023/3/27 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 2023年 3月 2023/3/272023/3/272023/3/273/27/2023 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 2023/3/272023/3/272023/3/27Monday, March 27, 2023 1知人者智，自知者明。 2023/3/272023/3/272023/3/272023/3/273/27/2023 1意志堅強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 27日星期一 2023/3/272023/3/272023/3/27 1比不了得就不比，得不到的就不要。 其中：固定資產(chǎn) =74739+61=74800萬元 。 自籌資金撥款 60508萬元。 案例二 非經(jīng)營項目發(fā)生待核銷基建支出 40萬元。期限在 1年以上，單件價值 2023元以上的工具 61萬元。建設(shè)項目竣工決算應(yīng)包括從項目籌劃到竣工投產(chǎn)全過程的實際費用。對于這些達(dá)到固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)購置，要求其單列資產(chǎn)，直接移交，應(yīng)由接收單位對其進(jìn)行資產(chǎn)管理，不能簡單地把這些資產(chǎn)分?jǐn)傔M(jìn)入各單項工程移交，否則極易造成建設(shè)資產(chǎn)流失。預(yù)備費的使用有嚴(yán)格的界限，必須是用在工程投資實施時不可預(yù)見的事項，且必須經(jīng)過上級主管部門批準(zhǔn)才能動用。 ? 因為每個項目都是依據(jù)現(xiàn)場的施工條件和特有環(huán)境進(jìn)行的，通過現(xiàn)場勘察，我們可以了解是否存在多個項目同時建設(shè)，可以觀察到被審項目是否真實存在、真正完工。經(jīng)審查，項目概算中無此計劃，該車屬本單位公務(wù)用車； （ 3）在待攤投資中列支銀行貸款利息 42萬元，經(jīng)查系主管部門抽調(diào)資金用于其他項目的利息； （ 4）在待攤投資中支付有關(guān)單位贊助費 1萬元。 ? 審查壞賬損失是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。 竣工財務(wù)決算審計 ，計量是否準(zhǔn)確。其計算公式為：基本建設(shè)結(jié)余資金 =基建撥款 +項目資本 +項目資本公積 +基建投資借款 +企業(yè)債券資金 +待沖基建支出 基本建設(shè)支出 應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 竣工財務(wù)決算審計 竣工決算報表必須附有必要的文字說明，主要從概（預(yù)）算的執(zhí)行，計劃和財務(wù)管理等方面，以年度財務(wù)決算資料為依據(jù)，分析基本建設(shè)過程中的經(jīng)驗教訓(xùn)。 按照 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 的要求，凡已竣工建成的項目原則上應(yīng)于竣工后一個月內(nèi)編制出竣工財務(wù)決算，如一個月內(nèi)編制出確有困難，報經(jīng)負(fù)責(zé)審批該竣工財務(wù)決算的財政部門或主管部門同意后，可適當(dāng)延長期限，但最遲不得超過三個月。如生產(chǎn)職工培訓(xùn)費、樣品樣機(jī)購置費、農(nóng)業(yè)開荒費等遞延資產(chǎn)的成本是否正確，交付手續(xù)是否齊備，賬務(wù)處理是否正確。 交付使用資產(chǎn)審計 交付使用資產(chǎn)審計要點： 、是否辦理了驗收手續(xù)。 ? （ 4）審計是否按時繳納耕地占用稅，是否存在遲繳耕地占用稅的現(xiàn)象。 例 題 例題一：在對某項目的審計中，發(fā)現(xiàn)該建設(shè)單位位于綠化帶的待拆遷房屋有人居住，審計人員對此進(jìn)行了走訪調(diào)查，據(jù)住戶反映，他們均向項目建設(shè)單位交了房租。 ，賬務(wù)處理是否正確。 轉(zhuǎn)出投資審計要點： 檢查轉(zhuǎn)出投資的資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬。 審計所購置的房屋是否需要，價款是否合理。（附案例 1） 例 題 ? 在對某建設(shè)項目跟蹤審計中，發(fā)現(xiàn)在“ 待攤投資 —— 報廢工程損失 ” 賬戶中記有 80000元。 待攤投資支出審計 ? 待攤投資 —— 土地征用及遷移補(bǔ)償費 土地征用及遷移補(bǔ)償費是通過劃撥方式取得土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費、附著物和青苗補(bǔ)償費、安置補(bǔ)償費、遷移費等。經(jīng)審計核對，以上費用屬于某事業(yè)單位自身的費用支出。從 1998年８月至 2023年底，粵海公司正式職工的人均月收入由 2358元猛增至 8210元，而領(lǐng)導(dǎo)班子人均月收入由 6626元增至 14515元。 待攤投資支出審計 三、待攤投資審計的內(nèi)容 ? 審查建設(shè)單位待攤投資的費用內(nèi)容列支是否正確，有無把與項目無關(guān)的支出納入待攤投資，增加建設(shè)成本。 是否在本科目中列入了不需要安裝的設(shè)備、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購入的無形資產(chǎn)及其他不屬于本科目工程支出的費用。 ? 建筑安裝工程投資支出審計重點： 審計建筑安裝工程投資發(fā)生的真實性。 檢查盤點制度及其執(zhí)行情況、盈虧狀況以及對盤點結(jié)果的處理措施。 設(shè)備和材料采購審計 四、審計方法 設(shè)備、材料采購審計主要采用審閱法、網(wǎng)上比價審計法、跟蹤審計法、分析性復(fù)核法、現(xiàn)場觀察法、實地清查法等方法。 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 ? 問題：項目試運(yùn)行期和驗收條件標(biāo)準(zhǔn)如何確定？ 因各行業(yè)基本建設(shè)項目差別較大，不可能制訂統(tǒng)一的項目試運(yùn)期、竣工驗收標(biāo)準(zhǔn)。 ? 問題：施工單位施工造成的報廢損失如何處理？報廢凈損失入賬是否需要審批？ ? 建設(shè)單位單項工程報廢處理。 ? 業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的 10％。 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 第十四條：建設(shè)項目在編制竣工財務(wù)決算前要認(rèn)真清理結(jié)余資金。 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 第三十四：條建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行工程價款結(jié)算的制度規(guī)定，堅持按照規(guī)范的工程價款結(jié)算程序支付資金。 實行基本建設(shè)財務(wù)和企業(yè)財務(wù)并軌的單位 ,不執(zhí)行本規(guī)定。 有價證券 建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中購入的國庫券、企業(yè)債券、基金等有價證券的資金。 ? 基本建設(shè)投資借款 ? “ 撥改貸 ” 投資借款、國家開發(fā)銀行投資借款、國家專業(yè)投資