【正文】 期限的一半，最長不得超過 3年。 （ 1）信用貸款發(fā)放的核算。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2．貸款的業(yè)務(wù)核算要求 （ 1） 本息分別核算。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 概述 （ 2）當銀行資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 概述 2．資產(chǎn)的確認和計量 （ 1） 資產(chǎn)確認的標準。 （ 1）流動資產(chǎn)。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 概述 1．資產(chǎn)的分類 銀行資產(chǎn)按流動性劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。即不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)，為盈利目的而持有的資產(chǎn)。 2．資產(chǎn)減值的確認和計量 （ 1）可收回金額的確定根據(jù)資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。 （ 5） 按貸款風險程度不同，貸款可分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類。這種貸款需逐筆申請，逐筆立據(jù)審核，確定期限，到期歸還。對同意展期的貸款，應(yīng)在展期申請書上簽署意見，然后將展期申請書交給會計部門。貸款逾期 90天沒有收回的，應(yīng)作為非應(yīng)計貸款單獨核算，會計分錄為： 借：非應(yīng)計貸款 —借款人貸款戶 貸：逾期貸款 —借款人貸款戶 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 3．抵押貸款的核算 抵押貸款是擔保貸款的一種，是銀行對借款人以一定財產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的一種貸款。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 3） 逾期抵押貸款的核算。 A 凈收入高于貸款本息。其會計分錄為： 借：應(yīng)收利息 ——借款單位 貸：利息收入 ——貸款利息收入 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期 90天仍未收回的，以及自結(jié)息日起貸款利息逾期 90天（不含 90天）以上沒有收回的，不論其本金是否逾期，應(yīng)沖減原已計入損益的應(yīng)收利息，轉(zhuǎn)入表外核算。 貼現(xiàn)利息的計算方法如下： 貼現(xiàn)利息＝匯票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)期： 從貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止（算頭不算尾）。其會計分錄為： 借：單位活期存款 — 貼現(xiàn)申請人存款戶 貸：貼現(xiàn) — （商業(yè) /銀行）承兌匯票 同時結(jié)轉(zhuǎn)利息收入。其會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 — 計提的貸款損失準備 貸：貸款損失準備 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 例題： A銀行 2023年末應(yīng)提貸款呆賬準備的貸款余額為 800萬元，計提比例為 1%， “ 貸款損失準備 ” 無期初余額 。銀行提取貸款損失準備比率為 1%。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）持有至到期投資。可能是股票，也可以是債券投資。股票購買價格中包含每股 未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 根據(jù)上述情況，實際利率計算為 10% 。要求：做出甲銀行的相關(guān)賬務(wù)處理。 C 持有期間被投資方宣告發(fā)放股票股利，投資方不作賬務(wù)處理，要進行備查登記。甲銀行在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。當被投資單位發(fā)生虧損時，首先減計長期股權(quán)投資的賬面價值，在長期股權(quán)投資的賬面價值減至零的情況下，對于未確認的投資損失，考慮除長期股權(quán)投資以外，賬面上是否有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的權(quán)益性項目（如長期應(yīng)收款），如果有，以將其賬面減至零為限。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 7）長期股權(quán)投資減值。 固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度，意味著固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，隨著使用和磨損，通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值。其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 6）接受捐贈的固定資產(chǎn)。 ，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。該方法是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)進行分攤的一種方法。 30000015000 單位工作量折舊額＝ 600000 ＝ /千米 6月份折舊額 =4000 =1900元 ③年數(shù)總和法 （定基變率） 年數(shù)總和法是一種加速折舊方法。公式如下 2 年折舊率 = 100% 使用年限 月折舊額 = 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。要求計算各年折舊額。工作量法是根據(jù)某項固定資產(chǎn)完成工作量來計算折舊的一種方法。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 ①無償調(diào)入需安裝的固定資產(chǎn)，分錄為 借：在建工程（調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價值加上發(fā)生的包裝費、運雜費等） 貸：資本公積 — 無償調(diào)入固定資產(chǎn) 現(xiàn)金（包裝費、運雜費等） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) ②發(fā)生的其他安裝費用，會計分錄為： 借：在建工程 貸：現(xiàn)金 /存放中央銀行款項 應(yīng)付職工薪酬 ③安裝程度達到可使用狀態(tài)，會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 9）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出。銀行購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、增值稅、包裝費、運輸費、安裝成本、專業(yè)人員服務(wù)費、繳納的稅金等作為入賬價值。 計提長期股權(quán)投資減值的會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備 計提的長期股權(quán)投資減值準備不允許轉(zhuǎn)回。原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導致投資比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，應(yīng)將成本法核算轉(zhuǎn)化為按權(quán)益法核算，同時區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理。 2023年 2月 6日，乙公司宣告分派利潤 300萬元。 借：長期股權(quán)投資 — 成本 貸：存放中央銀行款項 等 營業(yè)外收入 （ 或借營業(yè)外支出） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) B 持有期間被投資方實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整（或貸） 貸：投資收益（或借） C 持有期間被投資方宣告發(fā)放股票股利，投資方不作賬務(wù)處理 ， 要進行備查登記。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 成本法 （ 3）長期股權(quán)投資的核算方法 權(quán)益法 成本法適用于： ① 對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資（持股比例大于 50%） ?對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 2023年 12月 31日，該股票的市場價格為每股 16元。 借：應(yīng)收股利 3000 貸：投資收益 3000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 冬 （ 5） 2023年 9月 10日收到上述現(xiàn)金股利； 借：存放中央銀行款項 3000 貸：應(yīng)收股利 3000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 6） 2023年 10月 24日，建設(shè)銀行將持有的 A公司股票售出，實際收到出售價款 245000元。這類金融資產(chǎn)的會計處理，應(yīng)著重于該金融資產(chǎn)與金融市場瞬息萬變狀況的結(jié)合性，反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對其價值的影響，進而對銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。②企業(yè)有明顯意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。金融資產(chǎn)的本質(zhì)特征是導致未來現(xiàn)金流量的凈流入。 2023年末應(yīng)提貸款損失準備的貸款余額為 900萬元。特種準備是指銀行對特定國家發(fā)放貸款計提的準備。 360＝ （萬元） 實付貼現(xiàn)額＝ 62－ ＝ （萬元） 會計分錄為： 借： 貼現(xiàn) —— 銀行承兌匯票戶 62 貸 : 單位活期存款 —— 宏業(yè)公司戶 貼現(xiàn) —— 利息調(diào)整 按匯票金額登記表外科目， 收：代保管有價值品 62 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算 貼現(xiàn)銀行對貼現(xiàn)的匯票，應(yīng)常查看匯票的到期情況。利息計算公式如下： 應(yīng)收利息＝本金期限利率 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 3）銀行計算出利息后，應(yīng)編制利息計算清單，再根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票或付款委托書進行轉(zhuǎn)帳。實際工作中，多采用定期結(jié)息法。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) ①將抵押品作價入賬。 對于抵押貸款收到的抵押品要在表外登記，收到時做相應(yīng)會計處理，并在表外科目登記： 收：代保管有價值品 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1） 抵押貸款發(fā)放的核算。貸款到期，借款單位事先未向銀行申請辦理展期手續(xù)，或申請展期未獲得批準，或者已經(jīng)辦理展期，但展期到期日仍未能歸還貸款的，即作為逾期貸款。會計分錄為： 借：單位活期存款 —借款單位存款戶 貸：短 (或中、長 )期貸款 —借款單位貸款戶 ②貸款到期，由銀行主動扣收。 （ 4） 應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款應(yīng)分別核算 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 貸款業(yè)務(wù)的核算 1．貸款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置 （ 1） “短（中、長）期貸款 ”—資產(chǎn)類 短期貸款：期限 1年以下（含 1年）的貸款，如抵押貸款、質(zhì)押貸款、信用貸款、保證貸款等； 中期貸款：期限在 1年以上， 5年以下（含 5年）的貸款； 長期貸款：期限 5年以上的貸款； 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2） “逾期貸款 ”—資產(chǎn)類 到期未償還，但逾期未超過 90天的貸款； （ 3） “非應(yīng)計貸款 ” —資產(chǎn)類 逾期滿 90天及超過 90天以上仍未償還本息的貸款； （ 4） “貸款損失準備 ” —資產(chǎn)類 貸款未來可收回金額低于賬面價值的差額。 （ 1） 按期限不同，貸款可劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。資產(chǎn)的計量，是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。 ③預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi) (含一年 )變現(xiàn)。廣東工業(yè)大學華立學院 銀行會計學 肖鮮艷 第 4 章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) 本章提要 資產(chǎn)業(yè)務(wù)是銀行的主要業(yè)務(wù)之一，銀行籌集的資金能否盈利，是否安全都與其有著直接或間接關(guān)系。 ④在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。從會計角度看，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要有歷史成本、重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 （ 2） 按還款方式不同，貸款可劃分為一次償還的貸款和分期償還的貸款?？捎嬏豳J款損失準備的資產(chǎn)有：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款等； 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5） “應(yīng)收利息 ” —資產(chǎn)類 本科目核算銀行的各種應(yīng)收利息，如貸款利息，購買的金融資產(chǎn)的利息等。會計分錄同上。會計分錄為： 借：逾期貸款 —借款單位逾期貸款戶 貸：短 (或中、長 )期貸款 —借款單位貸款戶 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5） 非應(yīng)計貸款的核算。會計分錄為： 借：抵押貸款 ——借款人貸款戶 貸：單位活期存款 ——借款人存款戶