【正文】 同時在表外科目登記： 收：代保管有價值品 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2） 抵押貸款收回的核算。將抵押品作價入賬時，應(yīng)按抵押品資產(chǎn)的公允價值入賬，貸款本息的賬面余額與抵押資產(chǎn)公允價值之間的差額沖減貸款減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分計入當(dāng)期損益。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）定期結(jié)息法。其會計分錄為： 借：單位活期存款 ——借款單位存款戶 貸：短期貸款 ——借款單位貸款戶 利息收入 ——貸款利息收入戶 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 1．票據(jù)貼現(xiàn)的概念 票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。對到期的貼現(xiàn)匯票，應(yīng)及時收回。具體比例由銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。 2023年 5月經(jīng)批準(zhǔn)核銷損失貸款 10萬元及應(yīng)收利息 ， 12月 31日貸款余額為500萬元。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2．金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列四類： （ 1）交易性金融資產(chǎn)。③企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）銀行取得交易性金融資產(chǎn)時，會計分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本（公允價值） 投資收益（交易費用） 應(yīng)收股利 （取得時已宣告但尚未發(fā)放的股利） /應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：存放中央銀行款項 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) [例 1] 工商銀行于 2023年 4月 1日以 價格從二級市場購入 H上市公司的股票10000股，其中包含了 H公司于 2023年 3月 9日將于 4月 30日支付的股利 10000元，另外支付了 1000元的交易費用。 借：存放中央銀行款項 245000 公允價值變動損益 6000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 234000 — 公允價值變動 6000 投資收益 11000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2．持有至到期投資的核算 （ 1）取得持有至到期投資時，會計分錄為： 借：持有至到期投資 — 成本（ 面值） — 利息調(diào)整（差額） 應(yīng)收利息（ 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：存放中央銀行款項 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息時，會計分錄為： 借：應(yīng)收利息（票面利息） 持有至到期投資 — 利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（實際利率期初攤余成本） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 3）出售持有至到期投資時，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 — 成本 — 應(yīng)計利息 — 利息調(diào)整 （或借方） 投資收益（或借方） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）管理者持有意圖改變，將持有至到期投資重新分類時，會計分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值） 貸：持有至到期投資 — 成本 — 應(yīng)計利息 — 利息調(diào)整 (或借方 ) 資本公積 — 其他資本公積 （差額） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5）資產(chǎn)負(fù)債表日，有明顯證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。甲銀行預(yù)計該股票的價格變動是暫時的。（比例小于 20%） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 權(quán)益法適用于： ①銀行持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（持股比例等于 50%） 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) D 持有期間被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按比例確認(rèn)應(yīng)收股利和沖減長期股權(quán)投資。假定甲銀行在取得乙公司股權(quán)后，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。 或是因收回投資，使得持股比例從大于 50%下降到 50%以下，應(yīng)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 4． 4 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 固定資產(chǎn)概述 1．固定資產(chǎn)的概念和特征 固定資產(chǎn)是指銀行 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有 的 價值比較大 ，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 外購固定資產(chǎn)入賬價值 =買價 +包裝費 +運輸費 +安裝費 +專業(yè)服務(wù)費 +相關(guān)稅費（增、進(jìn)口關(guān)稅等），會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：存放中央銀行款項 現(xiàn)金 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價款的現(xiàn)值作為入賬價值。 日常維修費：管理費用 后續(xù)支出 資本化：固定資產(chǎn) 改良支出、 大修理費 費用化：管理費用 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2．固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｏ旅娣謩e加以說明。這種方法適合于損耗程度與完成工作量成正比關(guān)系的固定資產(chǎn)或在使用年限內(nèi)不能均衡使用的固定資產(chǎn)。 Free Powerpoint Templates Page 160 4 第 1年折舊率 = 100%=40% （ 4 5） 247。以年限平均法折舊率的雙倍，乘以逐年遞減的期初固定資產(chǎn)凈值，以求得各期的折舊費用。要求計算 6月該項固定資產(chǎn)的折舊額。又稱直線法。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點： ，當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，從下月起 開始 提；當(dāng)月減少，當(dāng)月 照 提，從下月起 開始 不提。會計分錄為： 借：業(yè)務(wù)及管理費 貸：未確認(rèn)融資費用 如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%的，在租賃開始日，銀行也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，銀行的固定資產(chǎn)必須同時具有以下特征： （ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （ 2）使用壽命超過一個會計年度。因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的持股比例從 20%以上下降到 20%以下或是應(yīng)追加投資，使持股比例從 50%以下上升到 50%以上，由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，不需要追溯調(diào)整，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 甲銀行取得投資后，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得，對該投資應(yīng)采用成本法核算，會計處理為： （ 1） 2023年 4月 10日取得投資 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 1200 貸：存放中央銀行款項 1200 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2） 2023年 2月 6日，乙公司宣告分派利潤 借：應(yīng)收股利 18 貸：投資收益 18 （ 3） 2023年 2月 12日乙公司實際分派利潤 借：存放中央銀行款項 18 貸：應(yīng)收股利 18 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5）超額虧損的確認(rèn)。乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場價格。 B 持有期間被投資方實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損，投資方不作賬務(wù)處理。假定 2023年未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素。 ABC銀行將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 銀行的會計分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 25000 投資收益 1000 應(yīng)收股利 10000 貸：存放中央銀行款項 36000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益 （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動的會計分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 （或貸方） 貸：公允價值變動損益（或借方） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）出售交易性金融資產(chǎn)的會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 公允價值變動損益（或貸方） 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 — 公允價值變動（或借方） 投資收益（或借方） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) [例 2] 建設(shè)銀行于 2023年 1月 2日，以每股 8元的價格購入 A公司每股面值 1元的股票 30000股作為交易性金融資產(chǎn)，另外支付交易費用 10000元。是指初始確認(rèn)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項；持有至到期投資；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。主要包括股票、債券、基金等，屬于衍生工具，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。 2023年年末貸款余額為 600萬元。銀行計提貸款減值準(zhǔn)備時，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值與預(yù)計可收回金額之間的差額確認(rèn)為減值損失。則銀行的會計分錄為： 借：清算資金往來 62 貸：貼現(xiàn) —— 銀行承兌匯票戶 62 借：貼現(xiàn) —— 利息調(diào)整 貸：利息收入 同時，表外科目登記：付：代保管有價值品 62 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 如果貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行退回委托收款憑證和匯票時，對已貼現(xiàn)的金額應(yīng)從貼現(xiàn)申請人賬戶收取，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2．票據(jù)貼現(xiàn)與一般貸款的聯(lián)系與區(qū)別 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 項目 貼現(xiàn) 一般貸款 融資依據(jù) 未到期票據(jù) 借款人信用或資產(chǎn) 扣息時間 發(fā)放貸款時扣除 定期計收或到期計收 貸款期限 短期，最長 6個月 短期、中長期 體現(xiàn)的信用關(guān)系 資金流動性 銀行與貼現(xiàn)申請人、 持票人、出票人、承兌人、背書人之間的商業(yè)信用關(guān)系 可以通過再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)提前收回資金 銀行與借款人、擔(dān)保人之間關(guān)系 到期收回資金 3．匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計科目 “ 貼現(xiàn) ” 貼現(xiàn)（資產(chǎn)類） 發(fā)放貼現(xiàn)款 收回貼現(xiàn)款 余額 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 4．商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算 商業(yè)匯票持有人如急需使用資金，可持匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)。利息計算公式如下： 應(yīng)收利息＝計息積數(shù)（月利率 / 30）