【正文】 ，+公允價(jià)值變動的轉(zhuǎn)銷額，：含 利息收入，售價(jià)賬面價(jià)值+：是投資收益的余額。，有足夠的財(cái)務(wù)資源。不得隨意改變，不能今天確定這個(gè)，明天確定那個(gè)?；钴S市場，是指同時(shí)具有下列特征的市場：（一）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（二）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；?。ㄈ┦袌鰞r(jià)格信息是公開的。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量?！　。?）營業(yè)外支出主要包括：①非流動資產(chǎn)處置損失；②非貨幣性資產(chǎn)交換損失；③債務(wù)重組損失；④公益性捐贈支出；⑤盤虧損失；⑥非常損失。補(bǔ)：利得與損失：利得是指由企業(yè)非日常活動形成的、與所有者投入資本無關(guān)的……經(jīng)濟(jì)利益流入。推定義務(wù)（預(yù)計(jì)負(fù)債）屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！攸c(diǎn) 不高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用注意：不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備；謹(jǐn)慎性就是要低估資產(chǎn)或收益、高估負(fù)債或費(fèi)用。 清晰明了—重點(diǎn)（滿足準(zhǔn)則規(guī)定）可比性＝橫向可比＋縱向可比　　橫向可比：不同企業(yè)同一時(shí)期可比；　　縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期可比。權(quán)責(zé)發(fā)生制是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的基礎(chǔ)。按年度口徑所編報(bào)表為年報(bào)，其他期間所對應(yīng)的報(bào)表為中期報(bào)告。三，會計(jì)信息質(zhì)量要求—重點(diǎn)：以實(shí)際發(fā)生為依據(jù)，如實(shí)反映，保證信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。 如：①金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn)； ②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認(rèn)銷售收入；③控制、共同控制和重大影響的判斷；④對同一控制下的企業(yè)合并的判斷；⑤銷售商品收入的確認(rèn)，以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認(rèn)；⑥關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷；⑦非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實(shí)質(zhì)。會計(jì)要素特征確認(rèn)條件【能生錢的錢】 如，融資租賃—是，籌建期間開辦費(fèi)，盤虧的資產(chǎn)，委托代銷商品：否。來源： ，包括超過部分的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計(jì)入利潤的利得與損失，具體是指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。（負(fù)債增加，像預(yù)提費(fèi)用）。　適用范圍：交易性金融資產(chǎn)（交易性金融負(fù)債）、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式）、長期股權(quán)投資（權(quán)益法）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定。注意：長期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)，但核算不在本章規(guī)范。，回收金額固定或可確定。此種情況主要包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；　?。?）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，予以出售。攤余成本=期初+實(shí)際收入減值處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。核算時(shí)看清賬面價(jià)值與攤余成本。取得：測試指標(biāo)：①入賬成本②持有期間投資收益③出售時(shí)損益額④某時(shí)點(diǎn)賬面價(jià)值（3）轉(zhuǎn)換：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（借或貸）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，站銀行角度來學(xué)習(xí)1．發(fā)放貸款：借：貸款——本金 （本金+交易費(fèi)）　　　　*——利息調(diào)整（差額）　貸：吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)付額）2．確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息 （本金合同i）　貸：利息收入 （攤余實(shí)利） 　　*貸款——利息調(diào)整【注】合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。A,債務(wù)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：資產(chǎn)減值損失B，權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 貸：資本公積其他資本公積提示：因?yàn)閭儎有?，股票變動大，所以股票不從利潤中轉(zhuǎn)。保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。　?、鄹街卮髢r(jià)內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（回購的可能性很大）。如果用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認(rèn)。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；分為帶息和不帶息。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 231 660 　　　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　231 660 【例11】改編：假設(shè)銷售日是6月1日，票據(jù)利率為12%，甲企業(yè)要求編制半年報(bào)。受托代銷商品是存貨注：為建造固定資產(chǎn)而持有的物質(zhì)不是存貨；來料加工的代制品和代修品，在代制代修完成入庫后，視為存貨；來料加工中之來料不是存貨；委托代銷產(chǎn)品對代銷方而言不是存貨。 等收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序入賬。：　　按重置成本作為入賬成本：勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用，及歸屬于該期間的間接費(fèi)用。（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本移動加權(quán)平均法存貨單位成本＝（原有存貨實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際成本）247。2008年8月20日，收回該批包裝箱，殘料估價(jià)2 000元作為原材料入庫?！　∮?jì)劃成本法與實(shí)際成本法的區(qū)別　　（1）科目不同　　材料采購——在途物資　?。?）原材料的入賬價(jià)值不同　　計(jì)劃成本法下原材料的入賬價(jià)值：　　計(jì)劃成本＝實(shí)際數(shù)量計(jì)劃單價(jià)　　實(shí)際成本法下原材料的入賬價(jià)值：　　實(shí)際成本＝采購成本≠實(shí)際數(shù)量實(shí)際單價(jià)二，成本的結(jié)轉(zhuǎn) 對已售的存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或春他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。四，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)與轉(zhuǎn)回（一） 結(jié)轉(zhuǎn)1. 單項(xiàng)比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。借：管理費(fèi)用（正常損耗）　　其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）　　營業(yè)外支出——非常損失　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益　【要點(diǎn)提示】對現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤虧應(yīng)進(jìn)行對比分析掌握，側(cè)重于盤盈盤虧的損益歸屬方向。在確定是否構(gòu)成共同控制時(shí)，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)：①任何一個(gè)合營方均不能單獨(dú)控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；②涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意；③各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營方對合營企業(yè)的日常活動進(jìn)行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。就在金融資產(chǎn)里核算：如果短期內(nèi)賺差價(jià)的，作為交易性金融資產(chǎn)。也不能是付出對價(jià)的賬面價(jià)值，這個(gè)沒什么意義，進(jìn)行這種投資，是在被投資單位所有者權(quán)益里面享有的份額。（2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價(jià)值。同一控制下的企業(yè)合并不可以叫購買方，被購買方，這不屬于購買法的理論?！　、谄髽I(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。如果是交易性金融資產(chǎn)、或長期股權(quán)投資也似同這個(gè)處理。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等于權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。成本法概述核算成本法：是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。會計(jì)處理：長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（2）被投資單位發(fā)生虧損 借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整注意：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:（1）被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。投資企業(yè)對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對長期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。3）在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）補(bǔ)充：除了實(shí)現(xiàn)凈利潤會導(dǎo)致被投資方所有者權(quán)益發(fā)生變動之外，以下4種業(yè)務(wù)也會導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動：①權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動；②以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工服務(wù)；　?、圩杂梅康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量；④可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動、重分類或可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額。＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，差額記當(dāng)期營業(yè)外收入。二，處置投資（減資）。新增點(diǎn)上享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額－原投資點(diǎn)上享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（二者按原持股比例計(jì)算）的差額。長投減值在二個(gè)準(zhǔn)則里規(guī)范，第13種在《資產(chǎn)減值》里規(guī)范，是賬面價(jià)值和可收回金額的比較。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目。當(dāng)投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時(shí)，投資方對于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。把賬面凈利潤調(diào)整為公允凈利潤，實(shí)質(zhì)是以被投資方在投資日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。多的部份是商譽(yù)，已體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分其是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。在吸收合并的情況下，上述差額，應(yīng)計(jì)入購買方的合并當(dāng)期的個(gè)別利潤表。如A公司一次取得B公司60%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。（4）如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。進(jìn)行投資付出的對價(jià)，與長期股權(quán)投資入賬價(jià)值不一致的，不確認(rèn)損益，不要因?yàn)槠髽I(yè)合并影響了損益，差額應(yīng)調(diào)整資本公積，如果影響損益，那這個(gè)集團(tuán)就可以以這樣的方式調(diào)節(jié)利潤了。初始計(jì)量長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。母子公司關(guān)系：①二者之間必須有投資關(guān)系；②二者之間必須有控制關(guān)系。期初總的存貨賬面余額）當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額　?。?）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　貸：庫存商品　?。?）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖（二）轉(zhuǎn)回1．在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)都應(yīng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。成本大于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值計(jì)，應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，成本小于可變現(xiàn)的凈值，按成本計(jì)?！　≡O(shè)置“材料采購”科目核算在途物資的實(shí)際成本，該科目的金額總是實(shí)際成本。借：其他應(yīng)付款　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）④有關(guān)的消費(fèi)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”出租、出借包裝物不能使用報(bào)廢時(shí)有殘值借：原材料　　貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）出售隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銷售費(fèi)用　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銀行存款　　貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物低值易耗品借：制造費(fèi)用　　管理費(fèi)用　　貸：低值易耗品補(bǔ)充：周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法　　分為：一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法。，不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的費(fèi)用，如酒廠發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)記入成本。一、 自己加工：直接材料+直接人工（生產(chǎn)工人職工薪酬）+制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門，如生產(chǎn)部分管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)）注：產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)一般計(jì)入當(dāng)期損益。備注：同資產(chǎn)類三，存貨的計(jì)量存貨的初始計(jì)量一、工業(yè)企業(yè)：購買價(jià)款+相關(guān)稅（進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不得抵扣的增值稅）+相關(guān)費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)的93﹪、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)）+其他（合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)）注：不構(gòu)成采購成本（1）增值稅（2）采購人員的差旅費(fèi)（管理費(fèi)用）（3）入庫后的倉儲費(fèi)（管理費(fèi)用）（4）包裝物押金（5）印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用。其他資料不變?！　〕制比丝梢詫]有到期的商業(yè)票據(jù)賣給銀行，以便提前取得現(xiàn)款，這叫貼現(xiàn)。借：銀行存款 （實(shí)收額）　　短期借款——利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）　貸：短期借款——成本（面值）【例9】同書2——16（1