某集團成本管理流程咨詢報告-文庫吧在線文庫
【正文】 隱藏產能 分析：產能的含義將在分攤固定制造費用中被用到 分析：兩種分攤固定制造費用的方法 完全分攤法 剩余產能法 定義 優(yōu)勢 弱點 將發(fā)生的固定制造費用按實際的產量完全分攤到產品成本中去 根據(jù)目標產能為計算分攤率的基礎； 實現(xiàn)的產能的成本計入產品成本，未實現(xiàn)的為剩余產能成本。 ? ? 在價值鏈的全過程采用完全責任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。下表總結外部法定報表和內部管理報告在權責歸屬和表現(xiàn)形式上的差異。 需要進出口協(xié)調員及時掌握原材料進出狀況。 設備利用率及折舊 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 產能利用率 ? ? 將全部成本分攤到產品（完全成本法） ? ? 假定計劃的產能利用率為 100 ％ ? ? 根據(jù)理論的產能進行成本分攤 ? ? 完全成本法 ? ? 根據(jù)一個最大 運作 產量分攤成本，例如兩班、一周六天 ? ? 成本按用量分攤 ? ? 成本按 目標 產量分攤 ? ? 成本按用量分攤 設備及其折舊 ? ? 設備根據(jù)直線法計提折舊 ? ? 設備根據(jù)其目標總產量進行折舊 ? ? 折舊完全提足后，設備的剩余的價值和可使用年限重新被評估，而繼續(xù)計提折舊 ? ? 系統(tǒng)的超額折舊法或類似的會計處理方法 ? ? 設備以包維修的方式虛擬租賃給生產部門 ? ? 資產維護部門擁有資產并對資產投資 回 報率最大化負責 ? ? 非生產性資產用相同方法分攤到各客戶和渠道 建議 由于公司的產能在公司營運的前期可能有較大的波動，我們建議公司采用剩余產能法分攤固定制造費用。 分類 成本 組成 材料成本 直接材料 包裝材料 + 直接生產成本 母盤 燃料動力 直接人工 工具、低值易耗品等 + 制造費用 廠房攤銷成本 設備成本 質量檢驗費用 間接人工 車間管理費用 = 產品標準成本 舉例：產品成本模型－標準成本構成 產品主文件產品名稱產品編碼名稱 編碼 單位用量 單位材料清單(B O M )P C 料 克染料 克銀靶 克油墨 克包裝材料 只。 ?設備維護屬于輔助部門，其成本按需要（由管理層視重要性而定）在接受設備維護服務的其他部門之間按服務的量來分攤。 白片散片 品牌散片 品牌盒片 品牌散片 品牌盒片 普通 片 異型 片 產品 渠道 地域 國外 國內 區(qū)一 區(qū)二 OEM 總代理 區(qū)域代理 經銷商 分析：產品的種類及其與生產過程的關系 對于產品生產過程和產品品種的對應關系可以看出，從 成本核算的角度 ，我們的產品可以根據(jù)成型工藝的不同，分兩大 產品系列 。 產品總成本的構成 產品成本在各部門的分布 成本報告和責任 項目 完備程度 1 完備程度 2 完備程度 3 完備程度 4 成本報告及責任 ? ? 僅采用粗略的差異分析，如利潤指標對應于產量 ? ? 計算生產（消耗）差異 ? ? 生產管理者對所有的生產（消耗）差異負責 ? ? 產成品采用完全責任會計。 ? 成本動因分析 － 確定影響作業(yè)成本的因素并將進行排序的系統(tǒng)方法。目的是保證產品和服務在成本上的競爭力，在其生命周期中達到預期的利潤。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 ?從圖上看出，物控部發(fā)生的成本在產品成本中占的比重最小，然而物控部是生產環(huán)節(jié)原材料的內部供應者，所有的原材料的采購成本和費用幾乎都由控制者；加之原材料的比重占產品總成本的大部分，所以物控部是對 “價格” 負主要責任的部門； ?雖然我們在分析產品成本時同時包含了期間費用，但是其中的大部分是無法直接同產品掛鉤，即使是變動銷售費用也是如此（更多地由渠道和客戶的因素驅動），因此，對于期間費用，考慮的是在一定的范圍內（成本中心內）控制 “總量” （金額）； 建議 綜上所述，我們建議對價值鏈的各個大環(huán)節(jié)（部門）設定成本目標，并據(jù)此來進行與業(yè)績評估相掛鉤的差異分析和指標評估。 在生產過程中還有一些輔助的車間 /成本 ， 其費用需要在基本的生產車間和其他部門之間進行分攤，如設備維修。 ?以上這些成本的組成需要根據(jù)一定的驅動因素分攤到成本核算對象中去，產品主文件正是定義和匯總這些成本驅動因素的文件。 固定制造費用隨著產量的變化而波動，產品單位成本缺乏比較性。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 。 自用材料 委托材料 國外 OEM客戶 銷 售 合 同 由于自用材料和委托材料可能在生產過程中混用。 法定報告和管理報告有差異，可能需要定期的調整。下頁顯示了產品主文件對于成本組成核算的作用。 注： * 在此品牌片是“宏達”自有品牌產品和 OEM客戶品牌產品的通稱 不同顏色代表不同的生產流程 包裝 印刷 成型＃ 白片散片 品牌 *散片 品牌盒片 普通 片 品牌 *散片 品牌盒片 異型 片 車間 成本中心 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本中心的范圍和多樣性 ? ? 所有的生產成本歸集在一個成本中心下 ? ? 費 用歸集采用一個通用的成本中心 ? ? 每種產品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產品包裝的全過程 ? ? 產品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） ? ? 每個輔助部門設立一個成本中心 ? ? 生產過程中每臺設備作為一個成本中心 ? ? 不同的客戶和分銷渠道設立成本中心 輔助部門的成本管理 ? ? 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 ? ? 一次性分攤 ? ? 預算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分攤 ? ? 直接生產車間和輔助服務部門簽訂服務協(xié)議來反應約定的服務 ? ? 成本直接計入產品 ? ? 服務協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 建議 ?在生產部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設備維護車間四個成本中心； ?在營銷部按客戶 /渠道建立成本中心。 因此，我們的建議是在銷售費用和直接銷售人員工資的核算上，同時以渠道和客戶為成本中心以支持全方位的盈利能力分析。在各部門的分布不完全準確，我們基于公司單位成本的預算在分攤過程中做了一定的假設： ?大部分機器設備的折舊都集中在生產部門（未考慮物控部可能有的搬運設備）； ?燃料動力、廠房折舊、土地攤銷乃根據(jù)某一廠房布局設計方案中各部門的面積分攤計算得出； ?期間費用包括銷售費用（全部未營銷部負責）、財務費用（歸由輔助管理部門負責）以及管理費用（根據(jù)“定崗定員”各管理部門人數(shù)分攤，不完全準確）； ?對籌建期間費用，由于非經營期可以控制，而且數(shù)字并不重要，在此未考慮。 ? 產品周期成本 －
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