國(guó)際會(huì)計(jì)(第十章金融工具會(huì)計(jì))-文庫(kù)吧在線文庫(kù)
【正文】 過(guò)合約以外的方式進(jìn)行凈額交割，或者，進(jìn)行的資產(chǎn)交付將導(dǎo)致幵不嚴(yán)重偏離凈額交割的情況。 （ 6）衍生金融工具的持有者往往可以自由選擇在未來(lái)某一日期結(jié)算交割，而且可以采用凈額交割的方式，也就是按衍生工具的價(jià)值變動(dòng)額（一般即體現(xiàn)了獲取的利得或遭受的損失）進(jìn)行結(jié)算。 以下，簡(jiǎn)要加以說(shuō)明： （ 1）初始確認(rèn)是對(duì)仸何項(xiàng)目的首次確認(rèn)。 對(duì)于企業(yè)的權(quán)益性長(zhǎng)期投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資）， IAS39中明確表示，它不改變 IAS2IAS2 IAS31的規(guī)定： （ 1）母公司在其單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理按照 IAS27 《 合幵財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理 》 （ 1994年重編）的觃定； （ 2）投資者在其單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理按照 IAS27《 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 》（ 199８年修訂）的觃定； （ 3）合營(yíng)者在其單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)投資的會(huì)計(jì)處理按照 IAS31《 合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告 》（ 199８年修訂）的觃定。 （ 2）無(wú)效部分應(yīng)按如下原則處理： ① 套期工具是衍生工具的，立即計(jì)入凈損益； ②套期工具不是衍生工具的（這種情況很少），則應(yīng)視為不構(gòu)成套期修訂關(guān)系的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)所形成的已確認(rèn)利得或損失處理。 （ 3）公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的無(wú)報(bào)價(jià)權(quán)益工具。 （ 4）假設(shè)情況 Ⅱ 發(fā)生。 期貨、期權(quán)、互換等交易的會(huì)計(jì)處理 期貨交易的會(huì)計(jì)處理 1）期貨合同的初始確認(rèn) 2）對(duì)初始保證金的調(diào)整與期貨合同公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn) 3）轉(zhuǎn)手平倉(cāng)的有效期額結(jié)算或到期實(shí)際交割 期權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理 —以買(mǎi)權(quán)交易為例 期權(quán)合同的基本特征 1）看漲期權(quán)與看跌期權(quán) 2）期權(quán)合同的標(biāo)的物（基礎(chǔ)工具） 3）期權(quán)費(fèi) 4）期權(quán)合同的終止確認(rèn) 互換交易的會(huì)計(jì)處理 —以利率互換為例 套期活動(dòng)會(huì)計(jì) 三類套期關(guān)系 IAS39指出，有以下三類套期關(guān)系，即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期以及對(duì)國(guó)外實(shí)體的凈投資額套期，分述如下： 1）公允價(jià)值套期 2）現(xiàn)金流量套期 指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。 1） IASC的 ED48的見(jiàn)解 —— 仍把一些衍生工具排除在會(huì)計(jì)確認(rèn)之外 （ 1）初始確認(rèn)的兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn) ① 與資歷產(chǎn)或負(fù)債相產(chǎn)原所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，實(shí)質(zhì)上已全部轉(zhuǎn)移給本企業(yè)； ② （合同中約定的）其他義務(wù)或權(quán)利已得到履行、解除、注銷或逾期作廢。 相應(yīng)地，負(fù)債所表現(xiàn)的 3個(gè)基本特征是： （ 1）是 “ 企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ” ； （ 2）這項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是 “ 由于過(guò)去事項(xiàng)而發(fā)生 ” ； （ 3）這項(xiàng)義務(wù)的履行將導(dǎo)致 “ 含有經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源的流出 ” 。 （ 2）衍生金融工具的價(jià)值隨其標(biāo)的的變動(dòng)而變動(dòng)，標(biāo)的是衍生工具價(jià)值的基礎(chǔ)，常用作標(biāo)的的有特定的利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率，以及價(jià)格指數(shù)或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信用指數(shù)等。 基本金融工具 衍生金融工具的定義 1）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（ OECD）對(duì)衍生 金融工具 的定義是： “ 一般地說(shuō)，金融衍生交易是一份雙邊合約或支付交換協(xié)議，它們的價(jià)值是從基礎(chǔ)資產(chǎn)或某種作為基礎(chǔ)的利率或指數(shù)上衍生出來(lái)的。 （ 2） IASC和 CICA聯(lián)合發(fā)布的綜合討論稿（ Comprehensive Discussion paper）在公開(kāi)征求意見(jiàn)中，特別是 IASC為此在很多國(guó)家與各國(guó)的和國(guó)際的有利益關(guān)系的集團(tuán)舉行的一系列專門(mén)研討會(huì)中，對(duì)于按公允價(jià)值計(jì)量和確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得等方面的意見(jiàn)分歧及其實(shí)務(wù)處理中的困難以及對(duì)所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)影響的擔(dān)心問(wèn)題，要在討論稿的基礎(chǔ)上于1998年年末完成納入 “ 核心準(zhǔn)則計(jì)劃中的綜合性國(guó)際準(zhǔn)則 ” ，顯然是不可能的?！?國(guó)際會(huì)計(jì) 》 幻 燈 片 參考資料： 1． 21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材 《 國(guó)際會(huì)計(jì) 》 常勛編著 廈門(mén)大學(xué)出版社 2023年 9月 2． 《 國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué) 》 弗雷德里克 . 、 卡羅爾 .安 .弗羅斯特 、 加利 . 李榮林譯 上海財(cái)務(wù)大學(xué)出版社 2023年 5月出版 3． 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大難題 》 常勛著 立信會(huì)計(jì)出版社 4． 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2023 5． 會(huì)計(jì)研究前沿叢書(shū) 《 國(guó)際會(huì)計(jì)前沿 》 王松年主編 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2023 6． 《 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
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