國際會計(第十章金融工具會計)-免費閱讀
【正文】 ②按照 FAS133，遞延套期損益不用以調(diào)整被套期項目（固定資產(chǎn)）的初始價值，即所購資產(chǎn)應(yīng)按公允價值（現(xiàn)時市價）入賬。 （ 2）將影響所報告的凈收益。 突破第三關(guān)：以公允價值計量 所有金融工具 （ 1）為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負債 （ 2）持有到至到期日投資 對不同類別的金融資產(chǎn)采用不同的計量基礎(chǔ) 1） IAS39中對金融資產(chǎn)的分類 （ 3）企業(yè)源生的放款和應(yīng)收款項 （ 4）可供出售的金融資產(chǎn)，指不屬于上三類的金融資產(chǎn) 2） IAS39中不要求公允價值計量的三類金融資產(chǎn) （ 1）企業(yè)源生的放款和應(yīng)收款項； （ 2）企業(yè)打算幵能夠持有至到期日的其他具有固定到期日的投資。 （ 1）合同（通過其明確的或隱含的條款）； （ 2）法觃； （ 3）法律及其他司法解釋。 （ 4）簽約的目的，可以是為交易者轉(zhuǎn)移風險，即套期避險；但利用合同期間標的變動的不確定性，同樣也可以伺機投機牟利。 3）美國 FASI33《 衍生工具和套期活動的會計處理 》 （ 1998年 6月）中，把衍生金融工具界定為同時具有如下三個特征的金融工具或其他合約： （ 1）衍生工具存在著： ① 一個或多個標的物； ② 一個或多個名義金額或數(shù)量（ notional amount）或去付條款，或者兼而有之，支付條款決定了結(jié)算金額（無論是否要求結(jié)算）。 2023年 6月， IASC又發(fā)布了 ED66，對 ISA39作了 5處修訂，涉及： （ 1） 交易日或結(jié)算日會計的運用 （ 2） 出借方對所收擔保品的確認 （ 3） 減值確認 （ 4）臨時性權(quán)益投資 （ 5）對套期交易的披露 金融工具和衍生金融工具的定義 金融工具的定義 金融工具 （ finacial instruments）是指金融市場上資金的需求者向供應(yīng)者出具的書面憑證 1）經(jīng)濟學(xué)家戈德 .史密斯在 《 金融結(jié)構(gòu)與金融發(fā)展 》 一書中表述為： “ 金融工具是對其他經(jīng)濟單位的債權(quán)憑證和所有權(quán)憑證。這是一個在 20世紀末有突破進展但尚未圓滿解決的 難 題。 IASC制定金融工具會計準則的過程 本章稍后的闡述和討論將以 IAS為主線，因此，有必要進一步加以說明； （ 1） IASC的初衷，是制定一個全面的綜合性金融工具會計準則，但 ED40發(fā)布后收到的批評意見，使 IASC不得不重新考慮，再次發(fā)布了全國取代ED40的 ED48。 4） IAS32還指出，發(fā)行者發(fā)行的既含負債又含權(quán)益成分的復(fù)合金融工具，例如同時賦予債券的購買者在特定時期內(nèi)轉(zhuǎn)換成普通股的期權(quán)的合同，是由兩部分組成的：金融負債（要求購買者支付現(xiàn)金從而承擔發(fā)行債券的義務(wù)）和權(quán)益工具（同時賦予債券購買者可以在特定時期內(nèi)將債券轉(zhuǎn)換為普通股的認股權(quán)），如果說合同的主體是對購買者發(fā)行債券，賦予債券購買者的遠期認股權(quán)可視為 “ 嵌入（ embedded） ” 主合同的嵌入衍生工具（ embedded derivatives）。 （ 1）衍生金融工具在形式上都是遠期經(jīng)濟合同。 2）期權(quán)合同 3）互換合同（掉期合同） ——遠期合同的組合 突破在表內(nèi)確認衍生金融工具交易的難關(guān) 為什么衍生金融工具交易長期作為表外業(yè)務(wù)處理 根據(jù) IASC關(guān)于 《 編報財務(wù)報表的框架 》中對“資產(chǎn)”、“負債”所下的定義（參見本書第 6章），資產(chǎn)所表現(xiàn)的 3個基本特征是： （ 1）是 “ 由企業(yè)控制的 ” 資源； （ 2）企業(yè)所以能控制這此資源，是 “ 由于過去事項的 ” 結(jié)果； （ 3）這些資源 “ 預(yù)期將為企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益 ” 。 就金融工具來說， IAS39《 金融工具：確認和計量 》 （ 1998年 12月）中指出的終止確認的條件是： ① 金融資產(chǎn)的終止確認 ② 金融負債的終止確認 初始確認時點的選擇 金融工具的確認標準 在第 6章我們已指出： IASC《 編報財務(wù)報表的框架 》 （ 1989年 7月）中關(guān)于確認的一般標準是：如果符合以下兩項標準，就應(yīng)確認一項符合要素定義的項目： （ 1）與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將會注入或流出企業(yè)； （ 2）對該項目的成本或價值能可靠地加以計量。 變混合計量模式為單一的公允價值計量模式 2023年 12月，發(fā)布了 《 準則草案和結(jié)論依據(jù) —— 金融工具及類似項目的會計處理 》征求意見稿，歸納出“分層次估計金融工具公允價值的原則”： （ 1）如能取得，將使用完全相同工具的可觀察到的市場脫手價格（ exit price）； （ 2）如不能取得這種價格，將使用類似金融工具的市場脫手價格，幵對差別進行適當?shù)恼{(diào)整； （ 3）最后，如果某項金融工具
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