【正文】 分類的作用核算目標 業(yè)務成本責任成本質量成本成本補償明確責任控制質量★ 成本按其核算的目標分類業(yè)務成本 是為反映業(yè)務活動本身的耗費而核算的成本。不可控成本 是可控成本的相對立概念。成本習性，指成本總額與特定業(yè)務量之間的規(guī)律性聯(lián)系。變動成本的內(nèi)容西方 一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。酌量性變動成本 是指在單耗受 主 觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。固定成本特征固定成本總額（ a）的不變性單位固定成本 (a/x)的反比例變動性YXY=a x Y=aYX 一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出彼增此減的變動，就是反比例變動嗎 不是！這只是反方向變動。為滿足市場需求，企業(yè)決定從 204年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到 800件。 １固定成本總額性態(tài)模型 圖２ 為什么？半變動成本 —— 總數(shù)額在無產(chǎn)品產(chǎn)出時為某一定值，而當有產(chǎn)出時則比例于產(chǎn)量的增減作相應變動的有關成本?！?各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程 Y=a+bx去模擬它。假定 A產(chǎn)品為緊俏商品，甲企業(yè)決定從 204年下半年起到 204年年底（租期內(nèi)）使月產(chǎn)量達到 1 200件。n 其實，這樣看問題是片面的。 變動成本與業(yè)務量相關范圍0 x1 x2 業(yè)務量（件）相關范圍y 成本 (元 )相關范圍0 x1 x2 業(yè)務量（件） xy 單位成本 (元／件 )相關范圍的意義離開相關范圍的約束，固定成本、 變動成本便不存在。包括： 分步分析程序 同步分析程序分步分析程序示意圖分步分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務量① 成本按性態(tài)分類固定成本 a1 變動成本 b1x混合成本② 混合成本分解固定成本總額a1 + a2 = a變動成本總額b1x +b2x= bx輸出成本模型y=a+bx 結束變動部分 b2x固定部分 a2同步分析程序示意圖同步分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務量① 定性定量處理固定成本總額 a 變動成本總額 bx輸出成本模型y=a+bx結束成本性態(tài)分析的方法n 成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務必須采取的技術手段。要求：根據(jù)上述資料，采用合同確認法對混合成本進行分解，并分別確定：在用電額度內(nèi)電費的固定成本總額和變動成本總額各為多少？并列出其混合成本公式。高低點法的公式a ＝高點成本－ b高點 業(yè)務量 =y高 bx高 ＝低點成本－ b低點業(yè)務量 =y低 bx低 高低點法計算原理∵ Y=a+bx則代入直線的兩點：高點（ x′， y′） 低點（ x″， y″）有： y′=a+bx′ y″=a+bx″ 經(jīng)整理得： b= y′y″x ′ x″a=y′ bx′=y ″ bx″高低點法舉例高點： （ 28， 8200）低點： （ 16, 5200）代入 y=a+bx 經(jīng)過整理有：b= 82005200 2816 =250a=5200 250 16=1200所以： y=1200+250x 固定成本a=1200 單位變動成本 b=250 高低點法應用舉例：n 某公司 2023年 712月合同的維修工時和維修費如下：n 月 份 7 8 9 10 11 12 合計n 維修工時 4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600n 維修費 2200 2400 2023 2600 2300 2500 14000n 要求：采用高低點法進行成本性態(tài)分析。當 r 趨近 1 時，可以運用。根據(jù)已知資料整理列表如下： 要求：（ 1）用高低點法按分步分析程序進行成本性態(tài)分析；（ 2）用高低點法按同步分析程序進行成本性態(tài)分析高低點法的應用高低點法的應用（一）高低點法在分步分析程序下的應用 按照分步分析程序，第一步需要先將全部成本按其性態(tài)區(qū)分為固定成本、變動成本和混合成本三大類；第二步再按一定方法進行混合成本分解。（二）高低點法在同步分析程序下的應用 在同步分析程序下，不需要先進行成本分類再進行混合成本的分解，而是直接以總成本作為高低點法分析的對象。第一步 全部成本按其性態(tài)分類 = – – = 82500 – 60000 – 10000 =12500（元） 接下來，需要對產(chǎn)銷量最高的 12月份的成本進行分類。根據(jù)上述資料，采用回歸直線法將維修費分解為變成本和固定成本，并寫出混合成本公式。想想看：高低點法的使用條件 說明 ： 1. 歷史數(shù)據(jù)應代表正常情況，不得含任何 不正常狀態(tài)下的成本； 2. 得到的數(shù)學模型只適用于相關范圍內(nèi) [低點，高點 ]； 3. 簡便，但只考慮了高、低兩點，代表性較差； 4. 適用于變動成本率相對固定的情況。 （ 4）高低點法. . . ..ABYX高低點法n 高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關范圍內(nèi)的各期業(yè)務量與相關成本所構成的所有坐標點，從中選出高低兩點坐標，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本 b的一種成本性態(tài)分析方法。 （ 2）合同分解法含義： 是根據(jù)企業(yè)與供應單位所訂立的合同（或契約）中關于支付費用的規(guī)定，來確認并估算哪些屬于變動、哪些屬于固定成本的方法。成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關系n 聯(lián)系 （ 1） 兩者的對象相同 （ 2）開展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提區(qū)別 （ 1） 兩者的性質不同 （ 2） 兩者的最終結果不同 成本性態(tài)分析的基本假設n 相關范圍假設 假定固定成本和變動成本總是處在相關范圍之中，即假定時間和業(yè)務量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)變動。因此，從 204年下半年起，甲企業(yè)的業(yè)務量相關范圍是 0件～ 12 000件，而不是 800件～ 12 000件，稱為相關范圍 Ⅲ 。n 204年甲企業(yè)設備租賃費用與 A產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關系如圖 2總成本模型?Y=a+bx? 其中： a— 固定成本 b— 單位變動成本 x— 業(yè)務量通過以下例子，掌握總成本公式的應用假定基隆公司的甲生產(chǎn)部門今年 12月份發(fā)生的總成本為 120， 000元，又該月份發(fā)生的直接人工工時總額為 10， 000工時，固定成本總額為 30， 000元。 如：累進計件工資、違約金、熱處理設備的耗電成本 坐標圖上表現(xiàn)為一條拋物線。開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否變動 固定成本是否正比例變動變動成本混合成本結束否是否是輸出分類結果混合成本存在的必然性的證明（一）開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否正比例變動 變動成本是否變動固定成本混合成本結束是否是否輸出分類結果混合成本存在的必然性的證明（二） 有助于從學術上真正理解成本按其性態(tài)分類結果為什么只能是三大類而不是兩大類。表 2—1 A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費用資料n 根據(jù)上述資料，可將 204年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn) A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設備租金總額及單位 A產(chǎn)品負擔租金的關系分別用圖 2廠房、機器設備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金 對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品 的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。 固定成本的特點n 在相關的作業(yè)量范圍內(nèi)，成本總額是固定的。n 容易歸屬