【正文】 ：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國 包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等 。變動成本的特點n 在相關(guān)范圍之內(nèi)，變動成本總額直接比例于作業(yè)量的變動。n 在相關(guān)作業(yè)量范圍之內(nèi)，單位變動成本保持固定。n 容易歸屬于相關(guān)的責(zé)任部門。n 可由相關(guān)的責(zé)任部門對變動成本的發(fā)生通過單位變動成本進行控制。變動成本的特征變動成本總額（ bx）成正比例變化單位變動成本 (b)的不變性Y=bx Y=bXY YX 一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出同增同減的變動，就是 正比例 變動嗎？ 不是！這只是 同方向 變動。 正比例是同方向變動的一種特殊形式，只有當一個變量等于另一個變量與一個常數(shù)的乘積時，兩個變量之間才存在正比例變動關(guān)系，即，當 b為常數(shù)時， y與 x成正比例關(guān)系：y= bx（ b≠0）變動成本性態(tài)模型n 變動成本總額 (用 bx表示 )的正比例變動性 x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖 變動成本性態(tài)模型n 單位變動成本 (用 b表示 )的不變性 x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖 變動成本的進一步分類 技術(shù)性變動成本 是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本 是指在單耗受 主 觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。變動成本水平的表現(xiàn)形式 ◎ 變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好 。◎ 要降低變動成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗量著手固定成本及特征固定成本定義： 在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨著業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的內(nèi)容 固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。 固定成本的特點n 在相關(guān)的作業(yè)量范圍內(nèi)，成本總額是固定的。n 在相關(guān)范圍內(nèi)，隨著作業(yè)量的增加，單位固定成本降低。n 不容易歸屬于相應(yīng)的責(zé)任部門，通常按管理決策或一定的分配方法分配于各部門。n 在多數(shù)情況下，固定成本有賴于高層主管而非低級作業(yè)員進行控制。固定成本特征固定成本總額（ a）的不變性單位固定成本 (a/x)的反比例變動性YXY=a x Y=aYX 一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出彼增此減的變動，就是反比例變動嗎 不是！這只是反方向變動。 反比例是反方向變動的一種特殊形式，只有當兩個變量的乘積等于一個常數(shù)時，這兩個變量之間才存在反比例變動關(guān)系，即，當c為常數(shù)時， y 與 x互為反比例關(guān)系： xy=c （ x≠0， y≠0 ， c ＞ 0） a0 x業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型n 固定成本總額 (用 a表示 ) 的不變性 固定成本的性態(tài)模型n 單位固定成本 (用 a/x表示 ) 的反比例變動性y=a/xx 業(yè)務(wù)量（件）y 單位成本（元 /件）0單位固定成本性態(tài)模型圖 固定成本的分類約束性固定成本酌量性固定成本否 受管理當局 短期決策行 為的影響是節(jié)約途徑提高 X降低 a約束性固定成本n 是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金 對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品 的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。 酌量性固定成本n 是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額 的角度予以考慮。 廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費 固定成本水平的表現(xiàn)形式 在管理會計中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)的 n 【例題】固定成本性態(tài)模型n 已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種 A產(chǎn)品，原來一個月的最大生產(chǎn)能力是 400件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從 204年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到 800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設(shè)備。每月付租金 15 000元，租期兩年。 204年上半年各月產(chǎn)量與租賃費用資料如表 2—1所示。表 2—1 A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費用資料n 根據(jù)上述資料，可將 204年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn) A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位 A產(chǎn)品負擔租金的關(guān)系分別用圖 21和圖22來表示。圖２ １固定成本總額性態(tài)模型 圖２ ２ 單位固定成本性態(tài)模型2023015000100005000y 成本 (元 )y=a=150000 200 400 600 800 1000 業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍 40302010 y 單位成本 (元 /件 )y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 業(yè)務(wù)量（件）xn 由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1 500元 )與 A產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無關(guān)系，但單位 A產(chǎn)品負擔的租金 (15000/x)卻隨產(chǎn)量的不斷增長而呈現(xiàn)反比例變動趨勢。思考題 例：以下項目哪些屬于變動成本，哪些屬于酌量性固定成本，哪些屬于約束性固定成本？ 1. 研究開發(fā)費 7. 設(shè)備折舊費 2. 社會保險費 8. 注冊會計師審計費 3. 直接人工 9. 廣告宣傳費 4. 能源費（按千瓦小時計費） 5. 直接材料 11. 雇員教育培養(yǎng) 6. 外請顧問咨詢費 12. 公司房屋租金 混合成本及分類混合成本定義 介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨著業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。 混合成本 Y= a+bx混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了 “是否變動 ”與 “是否正比例變動 ”雙重分類標志；不論哪個標志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否變動 固定成本是否正比例變動變動成本混合成本結(jié)束否是否是輸出分類結(jié)果混合成本存在的必然性的證明（一）開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否正比例變動 變動成本是否變動固定成本混合成本結(jié)束是否是否輸出分類結(jié)果混合成本存在的必然性的證明（二） 有助于從學(xué)術(shù)上真正理解成本按其性態(tài)分類結(jié)果為什么只能是三大類而不是兩大類。了解混合成本存在必然性的意義 混合成本的種類1. 半變動成本2. (標準式變動成本 )2. 半固定成本 （階梯式變動成本）3. 曲線變動成本4. 延期變動成本 混合成本的特點 混合成本的變動只在一定程度上受產(chǎn)量變動的影響：成本總額隨產(chǎn)量增減而升降，但并不保持同等的比例關(guān)系。 通常有一 “初始量 ”。 單位混合成本隨產(chǎn)量增減而相應(yīng)下降或上升，但幅度小于單位固定成本的升降幅度。為什么？半變動成本 —— 總數(shù)額在無產(chǎn)品產(chǎn)出時為某一定值，而當有產(chǎn)出時則比例于產(chǎn)量的增減作相應(yīng)變動的有關(guān)成本。 如：設(shè)備維修費、電話費等a0 x 業(yè)務(wù)量（件）