現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼喗閤xxx0715-文庫吧在線文庫
【正文】 從我國的情況來看，即使是制度基礎(chǔ)審計方法的運(yùn)用還很不熟練，除了一些大型的事務(wù)所采用了制度基礎(chǔ)審計方法外，大多數(shù)中小事務(wù)所的審計方法還仍停留在賬項審計階段。 35 對舞弊的關(guān)注（三） ? 美國審計準(zhǔn)則公告第 82號試圖進(jìn)一步明確審計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表舞弊的職責(zé) 審計師應(yīng)該 明確地評估舞弊 引起的財務(wù)報表重要錯報的風(fēng)險 ……” 給出的風(fēng)險因素的例子更多地涉及到管理層激勵、行業(yè)環(huán)境以及客戶運(yùn)營特征和財務(wù)穩(wěn)定性。以利于充分確認(rèn)和評估由于欺詐和錯誤導(dǎo)致重大財務(wù)報表錯報的風(fēng)險 和設(shè)計以及執(zhí)行后續(xù)審計方法。 19 ? 賬項基礎(chǔ)審計－制度基礎(chǔ)審計－傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? ? 四大的實踐 ? 理論提煉（畢馬威功不可沒） ? 形成強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)－國際審計準(zhǔn)則 ? 從國際審計準(zhǔn)則到我國的審計準(zhǔn)則 20 從賬項審計到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? ? 賬項審計特點：詳細(xì)審計 ? 制度基礎(chǔ)審計特點： 了解會計報表項目本身的固有風(fēng)險 了解相關(guān)的內(nèi)部控制制度 評價和測評內(nèi)部控制制度的有效性 根據(jù)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度決定實質(zhì)性測試的程序 和樣本數(shù)量 ? 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏攸c： 在制度基礎(chǔ)審計模式基礎(chǔ)上增加風(fēng)險要素的計量 21 從賬項審計到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? ? 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏攸c： 分析企業(yè)整體經(jīng)營風(fēng)險，深度和廣度前所未有 關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險對財務(wù)報告的影響 關(guān)注舞弊 擴(kuò)大了審計責(zé)任 從內(nèi)部控制延伸到風(fēng)險框架－ coso2 22 四大的實踐 ? 安然事件大大加快了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降男纬?，四大根?jù)自己對審計風(fēng)險的實踐，逐步形成了自己的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｐ?，如畢馬威的 BMP（ Business Measurement Process）審計模式?！? ? 一定程度上說，安達(dá)信是公眾期望的犧牲品，在當(dāng)時的會計準(zhǔn)則下，并沒有對安然公司主要的盈余管理手段－ SPA 的會計處理作出明確的禁止性規(guī)定，換言之，安達(dá)信在審計技術(shù)本身并沒有嚴(yán)重違反審計準(zhǔn)則，問題出在公眾對其動機(jī)的懷疑－既然安然公司本身的經(jīng)營活動是存在根本性的經(jīng)營風(fēng)險，那么審計師在一定程度上有義務(wù)將其揭示出來，無論對這種經(jīng)營風(fēng)險的會計處理多么符合會計準(zhǔn)則。 1985年起為安然提供審計和咨詢服務(wù)， 2023年審計和咨詢收入共計 5200萬美元（審計2500萬，咨詢 2700萬），安然事件發(fā)生后，銷毀大量相關(guān)文件，受到刑事訴訟，垮臺。 7 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? ? 理論基礎(chǔ)：經(jīng)營風(fēng)險驅(qū)動審計風(fēng)險。 ? 分析財務(wù)報表存在重大誤報風(fēng)險的可能性 確定重要審計區(qū)域、審計目標(biāo)并設(shè)計審計方案 ? 執(zhí)行實質(zhì)性審計程序 9 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒淌疽? 企業(yè)整體風(fēng)險的分析（戰(zhàn)略、目標(biāo)、行業(yè)、技術(shù)） 經(jīng)營層面的環(huán)節(jié)分析 內(nèi)部控制 對內(nèi)部控制的測試 根據(jù)風(fēng)險分析結(jié)果進(jìn)行實質(zhì)性測試 整體層面風(fēng)險分析 控制層面的了解與測試 認(rèn)定層面的實質(zhì)性程序 發(fā)現(xiàn)了特定風(fēng)險 發(fā)現(xiàn)了特定風(fēng)險 10 傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋容^ 三一重工的實例 激進(jìn)戰(zhàn)略帶來的風(fēng)險分析 影響到銷售循環(huán)的可信賴度 同時對具體認(rèn)定－為客戶融資擔(dān)保的具體風(fēng)險 風(fēng)險分析影響到控制測試的實質(zhì)性測試 11 ? 審計模式自身的發(fā)展 ? 安然事件是催化劑 ? 公眾對 CPA的期望差距 ? 國際準(zhǔn)則變化 ? 中國監(jiān)管當(dāng)局的推進(jìn) 12 審計模式的發(fā)展 經(jīng)營 “狀態(tài) ” (公司經(jīng)營狀態(tài) ) 信息如實地陳述 與決策相關(guān)的 公司經(jīng)營狀態(tài) f (價值取向、戰(zhàn)略和經(jīng)營執(zhí)行 ) 所有者 管理者時代 審計目標(biāo)： 驗證簿記并發(fā)現(xiàn) 員工偷竊行為 所有者 – 管理者 信息 需求： 計量成本、防止和發(fā)現(xiàn) 員工偷竊行為 審計風(fēng)險的特點： 未發(fā)現(xiàn)簿記的機(jī)械性差錯 未發(fā)現(xiàn)簿記舞弊 權(quán)益 市場時代 審計目標(biāo)： 就管理層 對公司經(jīng)營狀態(tài) 做出的經(jīng)營陳述發(fā)表意見 投資者 信息 需求： 財務(wù)結(jié)果以及 相關(guān)經(jīng)營狀態(tài)的信息 審計的特點： 重要錯報風(fēng)險（ RMM） 檢查風(fēng)險（ DR） 非抽樣風(fēng)險 抽樣風(fēng)險 已經(jīng)了解得很多 對其了解還不夠多 不斷發(fā)展的經(jīng)營以及會計和審計的復(fù)雜性 使得審計的特點隨時間而發(fā)生了改變 13 安然與安達(dá)信 ? 安然公司： 1985年成立， 2023年美國財富 500強(qiáng)中排第六，營業(yè)收入 1387億美元， 2023年 11月安然重新公布 1997－
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