【正文】 建立必要的管理制度。 3).應收帳款是指本企業(yè)應收客戶的款項，不包括本 企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標保證金和租 入包裝物保證金等。 4）凈價法 — 以扣除折扣后的金額作為入賬價值。 ： 1） 相同點 —— 都代表的是企業(yè)的債權 。 根據星星機械廠開出的發(fā)貨票和銀行付余款的付款存根聯作如下分錄： 借：物資采購 ―― 庫存材料 3000 貸：預付帳款 ―― 預付供應單位款 1500 銀行存款 1500 19 ? 三、應收票據的核算實務 （一）特點及分類 ： A、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票 B、帶息票據與不帶息票據 ：應收票據 ： A、入賬價值 —— 面值 B、賬面價值 —— 包括面值和應計利息 如：跨年度或編中期報告時，如果是帶息票據 —— 應計算利息收入，沖減財務費用，同時對該未收到的利息收入款 —— 計入“應收票據”。票據到期應計利息為 ＝ 50000 10％ 180/360＝ 2500元 23 ? （三）應收票據貼現的賬務處理 ： 借：銀行存款 （ 貼現凈值 =到期值 貼現息 ） 財務費用 （ 兩者之差 ） 貸：應收票據 （ 賬面價值 ） —— 分情況處理 1)承兌人按期付款 —— 貼現企業(yè)無需作賬 。 （ 4） 企業(yè)持有的未到期的應收票據 ， 如有確鑿證據不能夠收回或收回的可能性不大時 ， 應將其帳面余額轉入應收帳款 ， 并計提相應的壞帳準備 。 第二年客戶 X公司所欠的 9000元帳款已超過 3年 ， 確認為壞帳；第二年末 ， 該企業(yè)應收帳款余額為 300000元；第三年客戶 A公司破產 ， 所欠 20230元帳款有 8500元無法收回 ， 確認為壞帳；第三年末 ， 企業(yè)應收帳款余額為 260000元；第四年 ， X公司所欠的 9000元帳款又收回 ， 年末應收帳款余額為 320230元 。 根據發(fā)票和支票存根聯作會計分錄如下： 借：備用金 ―― 行政科 500 貸：銀行存款 500 【 例 2】 行政科持單據報銷器具 、 家具維修費 340元 ，并交回余額 160元 。 兩者的區(qū)別：入賬金額不同。 ：預收帳款 明細科目：預收工程款和預收銷貨款 ，也可將預收的貨款直接作為應收帳款的減項，反映在“應收帳款”帳戶的貸方，待發(fā)生應收帳款時，再在“應收帳款”帳戶進行結算。 ：短期借款 ， 借：銀行存款 貸：短期借款 預提借款的利息 ， 借：財務費用 ， 貸：預提費用 實際支付利息 ， 借：財務費用 貸：銀行存款 歸還借款本金 ， 借：短期借款 貸：銀行存款 51 ? 五、其他應付款 【 例 6】 銷售庫存柴油一批 ， 售價 3000元 ， 同時收取油桶押金 200元 ， 全部價款 3200元已收存銀行 。 ： 帶息票據： 到期值 =面值 +面值票面利率 期限 不帶息票據：到期值 =面值 —— 直接計入“應付票據” —— 若為帶息票據，期末 不再計提利息。 材料已驗收入庫 ， 貨款暫欠 。 不包括企業(yè) 撥出用于投資 、 購買物資的各種款項； 其他應收款應按實際發(fā)生額入帳 。 借：應收帳款 ――X 公司 9000 貸：壞帳準備 9000 借：銀行存款 9000 貸：應收帳款 ――X 公司 9000 第四年末提取壞帳前 “ 壞帳準備 ” 科目為 11600元 ，按 年末應收帳款余額計提的壞帳準備為貸方 3200元 ， 則 年末實際應提的壞帳為－ 8400元 。 （ 3）壞賬損失的確認 —— 計入“管理費用” 32 ? 壞賬準備的計提政策 （ 1） 計提范圍： A、 應收賬款 B、其他應收款 注意： —— 一般不得計提壞賬準備，但如有確鑿的證據表明其已不符合預付賬款的性質，或者因供貨單位破產、撤消等原因無望再收到所購貨物的，應將其轉入“其他應收款”后再計提壞賬準備。 企業(yè)應收到票據時： 借：應收票據 117000 貸：其他業(yè)務收入 117000 6月 1日到銀行貼現時： 票據到期日為 8月 1日 ， 貼現期為 2個月 （ 6月 1日至 8月 1日 ） 票據到期值＝票據面值＝ 117000元 貼現息＝ 117000 12％ 2/12＝ 2340元 貼現額＝ 117000－ 2340＝ 114660元 借：銀行存款 114660 財務費用 2340 貸：應收票據 117000