【正文】 營改增全覆蓋； 第三，進一步完善增值稅稅制； 第四，完善增值稅中央和地方分配體制； 第五，實現(xiàn)增值稅立法。 （四）“營改增”效應(yīng) 中國稅收可計算一般均衡模型 (TCGE) 營業(yè)稅改征增值稅后，將帶動 GDP增長 %左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高%和 %，高能耗行業(yè)增加值占比降低 %；拉動居民消費增長約 %，社會投資增長約 %，出口增長約 %；可直接帶來新增就業(yè)崗位 70萬個左右，且第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比將有所提升；稅收收入預(yù)計凈減少 1000億元以上，價格總水平也將有所下降。 （ 4）納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 二、以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。 比如，某一正常經(jīng)營的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費用，開具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒有發(fā)生或者還沒有完成。從 2023年 3月 1日起，增值稅防偽稅控技術(shù)服務(wù)單位 (以下簡稱服務(wù)單位 )對納稅人首次銷售專用設(shè)備，必須單獨開具增值稅專用發(fā)票，不得與銷售的其他貨物混合開具。 稅率 13% 銷售或進口稅法列舉的 五類貨物 稅率為 11% 交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑業(yè) 稅率 6% 有形動產(chǎn)租賃服務(wù)外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、增值電信服務(wù) 0 出口 征收率 3% 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 二、 (三 )一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅： 。 三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照 6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。試問甲企業(yè)該項勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間？ “營改增”后，總包與業(yè)主、總包與分包結(jié)算時點通常不統(tǒng)一，如總包與業(yè)主已經(jīng)結(jié)算，但總包與分包長時間未結(jié)算，或者應(yīng)付供應(yīng)商的材料款不能及時取得購貨發(fā)票。 （ 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （ 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 （七）納稅地點 《 試點實施辦法 》 第 42條 《 營業(yè)稅條例 》 第 14條 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。每年的第一個納稅申報期結(jié)束后，對上一年度總分機構(gòu)匯總納稅情況進行清算 。 鋼材和水泥適用增值稅率均為 17%，還原成不含稅價格后成本將減少 %； 木材適用增值稅率為 13%，不含稅成本將減少 %； 地材按小規(guī)模納稅人適用 3%增值稅率或 3%征收率，不含稅成本將減少 %。 進項稅額抵扣不充分的表現(xiàn) ⑴部分成本費用無法取得可抵扣發(fā)票，包括勞務(wù)費用、征地拆遷補償、青苗補償、在施工當(dāng)?shù)夭少彽纳呈鹊夭?、購置和發(fā)生的工程保險成本等。 （ 7）建筑勞務(wù)費增加稅負。 目前，建筑業(yè)普遍實行的是建設(shè)單位代扣代繳營業(yè)稅的方式，建設(shè)單位驗工計價時，從驗工計價和付款中直接代扣繳營業(yè)稅。要認真研究概（預(yù)）算定額變化對投標報價工作的重要影響，積極進行按價外稅模式投標報價的探索。“營改增”后，施工企業(yè)應(yīng)健全自身的管理制度，改善自身的財務(wù)管理和風(fēng)險管控，否則將導(dǎo)致企業(yè)稅負的增加。另一方面，即使分包方能取得抵扣發(fā)票，但開具發(fā)票的稅率（包含稅務(wù)機關(guān)預(yù)征的企業(yè)所得稅或個人所得稅）要高于抵扣率（抵扣率暫按 3%）和總包方開具發(fā)票的稅率。在營業(yè)稅稅制下，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費用關(guān)系不大。 ⑤其他總分包模式 采用其他總分包模式，企業(yè)應(yīng)堅持兩個原則：一是依法合規(guī)進行分包；二是務(wù)必采用能最大限度取得可抵扣進項稅額或能降低綜合稅負的業(yè)務(wù)模式。對于聯(lián)合承包雙方必須單獨簽訂合同，明確各自施工范圍，單獨進行核算，防止出現(xiàn)因主體不明確導(dǎo)致稅款無法抵扣的現(xiàn)象發(fā)生。所有合同均要納入法人集中管控范圍。 ② 統(tǒng)談分簽?zāi)Ｊ剑捍笮徒ㄖ瘓F公司的物資采購大多采用集中采購模式，由公司統(tǒng)一對外采購并直接向成員企業(yè)提供，物資成本按各單位的領(lǐng)取情況，通過公司列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)，以降低工程成本。 ② 采購合同的修訂完善 一是供應(yīng)方屬于一般納稅人的，合同中約定提供增值稅專用發(fā)票；屬于小規(guī)模納稅人的，約定由其向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā) 票，合同中不得出現(xiàn)“增值稅發(fā)票”等模糊字眼，以免對方提供增值稅普通發(fā)票，影響進項稅額抵扣； 二是當(dāng)接受兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，盡量按高稅率業(yè)務(wù)合并開具增值稅專用發(fā)票，如物資設(shè)備采購價款包含運費在內(nèi)； 三是設(shè)備購置合同價格談判時，應(yīng)將相關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)類費用包含在設(shè)備的采購價中，由供應(yīng)商統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票； 四是合同中約定提供發(fā)票的時間，至少應(yīng)按支付款項的進度提供發(fā)票，以免錯過增值稅發(fā)票認證期限影響稅額抵扣。 一是嚴控成本。 20:41:1220:41:1220:41Friday, January 20, 2023 ?1乍見翻疑夢，相悲各問年。 20:41:1220:41:1220:411/20/2023 8:41:12 PM ?1成功就是日復(fù)一日那一點點小小努力的積累。 下午 8時 41分 12秒 下午 8時 41分 20:41: ?楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 2023年 1月 下午 8時 41分 :41January 20, 2023 ?1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 20:41:1220:41:1220:41Friday, January 20, 2023 ?1知人者智，自知者明。 2023年 1月 20日星期五 下午 8時 41分 12秒 20:41: ?1楚塞三湘接，荊門九派通。 2023年 1月 下午 8時 41分 :41January 20, 2023 ?1行動出成果，工作出財富。 LOGO 不妥之處 請批評指正 謝謝！ LOGO ?靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧?！盃I改增”后，必須綜合考慮各種因素，并采取不同的應(yīng)對措施，妥善處理好同一法人內(nèi)部調(diào)撥及不同法人之間調(diào)撥。 （ 2）采購管理 ① 供應(yīng)商的選擇與管理 “營改增”后，供應(yīng)商身份直接決定物資設(shè)備進項稅額抵扣情況，為此，企業(yè)應(yīng)抓緊做好供應(yīng)商梳理工作，全面掌握現(xiàn)有供應(yīng)商中一般納稅人、小規(guī)模納稅人及其他所占比例以及合同履行、終止等情況，為“營改增”后供應(yīng)商選擇提供參考。 （ 6）合同監(jiān)督檢查 合同監(jiān)督檢查是合同管理的重要內(nèi)容。對未完合同在過渡期內(nèi)能完成結(jié)算的，抓緊合同外變更調(diào)差等費用的批復(fù)計價，及早結(jié)算撥付；對未完合同在過渡期內(nèi)不能完成結(jié)算的，與建設(shè)單位協(xié)商合同調(diào)整事項，并簽訂補充協(xié)議； ② 對甲方供料或甲供設(shè)備的條款，明確“甲供材”是否計入施工企業(yè)的收入，如果計入企業(yè)收入，需將這部分發(fā)票開給施工企業(yè)；對于不能取得“甲供材”發(fā)票的，應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商，不要計入企業(yè)收入。 接受屬于應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，除非事先已經(jīng)明確知道該應(yīng)稅業(yè)務(wù)用于本單位非應(yīng)稅服務(wù)的，務(wù)必在相關(guān)條款中明確： （ 1）接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，屬于一般納稅人的，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票；屬于小規(guī)模納稅人的，應(yīng)取得由其向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開的增值稅專用發(fā)票； （ 2）若接受兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，盡量按高稅率業(yè)務(wù)合并開具增值稅專用發(fā)票； （ 3）屬于與建設(shè)單位簽訂的施工合同，在投標階段時與經(jīng)營部門積極配合，務(wù)必明確按建設(shè)單位資金到位金額開具增值稅專用發(fā)票。由總承包企業(yè)統(tǒng)一核算并報表的，不簽訂轉(zhuǎn)包或分包合同，由總承包企業(yè)統(tǒng)一進行增值稅納稅申報等業(yè)務(wù)；否則則簽訂內(nèi)部轉(zhuǎn)分包協(xié)議，各自進行應(yīng)稅業(yè)務(wù)核算和履行納稅義務(wù)。為降低采購成本，掛靠單位購買材料往往不要發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得進項抵扣發(fā)票，稅負自然就會提高。另一種情況，如果協(xié)議簽訂的是發(fā)包方提取的管理費比例不含稅，意味著所有稅負由轉(zhuǎn)包方承擔(dān)，轉(zhuǎn)包方可能會去取得抵扣發(fā)票，也可能以降低采購價格來補償增加的稅負，但無論采取何種方式，轉(zhuǎn)包方的預(yù)期收益將會因此降低，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。 財稅（ 2023） 111號文規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。由于建設(shè)單位工程款的收回滯后于工程施工進度，企業(yè)一方面要墊付工程項目建設(shè)資金和未收回款項部分工程的增值稅，另一方面由于分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅專票，無法進行進項抵扣，將導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出增加。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負。同時，外包勞務(wù)的抵扣率若為3%，遠遠低于建筑業(yè)銷項稅率 11%。 ⑸其他可取得進項稅發(fā)票的成本支出的進項稅可以抵扣 這部分成本費用支出較“營改增”前下降，比率 =11/(1+適用增值稅率 )，例如專業(yè)性分包適用 11%的增值稅率。分支機構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。 （ 《 細則 》 26條） 無需取得營業(yè)執(zhí)照的建筑企業(yè)項目部不是法定意義上的分支機構(gòu)。 試點納稅人 原增值稅納稅人 第二十五條：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及 被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 【 2023】 39號公告從開具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對外開具發(fā)票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，強調(diào)了是“同一受票方”。 （ 4）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。 含稅銷售額的換算： 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 二 ） 納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的 ， 其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 。 兼營不同業(yè)務(wù)的公司需分別核算不同稅目、稅率業(yè)務(wù)，以避免適用稅率發(fā)生混淆，造成銷項稅額風(fēng)險。 、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 應(yīng)納稅額 = 含稅銷售額247。從 2023年 3月1日起，服務(wù)單位收取納稅人支付的防偽稅控技術(shù)維護費時，必須單獨開具合法收費發(fā)票，不得與其他收費項目混合開具。 “營改增”計稅方法 金稅盤 /稅控盤 報稅盤 稅務(wù)發(fā)行子系統(tǒng) 企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng) 發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng) 報稅子系統(tǒng) 認證子系統(tǒng) 紅字發(fā)票通知單管理 開票子系統(tǒng) 稅務(wù)端 設(shè)備發(fā)行 企業(yè)端 發(fā)票發(fā)售 抵