【正文】 例 6] 江南村旅游渡假中心，將持有的捷達公司一年期債券 300 000元轉讓，獲得轉讓收入 320 000元。 短期投資持有期間的收益核算 應區(qū)分兩種情況分別處理： 1） 短期投資持有期間所獲得的利息或現金股利，除取得時已計入應收項目的利息或現金股利外，實際收到時作為初始投資成本的收回， 沖減短期投資成本 。 13 [例 1] 某旅游企業(yè) 2023年 1月 1日購入乙公司發(fā)行的面值為 5000元的一年期債券，年利率 15%，另付手續(xù)費、傭金等費用 500元。 下面以現金購入的短期投資為例說明： 以現金購入的短期投資，其短期投資取得時的投資成本 是指實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用 ， 但如果買價中包括已宣告發(fā)放但尚未支付的現金股利或已到期但尚未領取的債券利息，應從取得成本中扣除應收股利或應收利息后的金額入賬。 （ 2）債權性投資 （也稱債券投資） 是指企業(yè)通過購買債權性證券獲得債權的投資。 投資與其他資產一樣能為投資者帶來未來的經濟利益，但投資所流入的經濟利益，與其他資產為企業(yè)帶來的經濟利益在形式上有所不同。第四章 旅游企業(yè)投資業(yè)務的核算 旅游企業(yè)為了合理有效地使用資金以獲取經濟效益，除了進行正常的生產經營活動以外，還可以將資金投放于債劵、股票或其他資產等，形成對外投資。 投資的特點： 投資是通過讓渡其他資產而換取的另一項資產。 如 股票（普通股） 等，它表明了投資者對被投資企業(yè)所擁有的所有權，即投資者可實現資本增值的權力。 10 二、短期投資初始 投資成本 的確定 短期投資初始投資成本 是指取得投資時實際支付的全部價款或放棄非現金資產時的賬面價值。 12 （一）旅游企業(yè)短期投資取得的核算 企業(yè)購入有價證券時，應按實際支付的價格借記“短期投資”，貸記“銀行存款”； 如果實際支付的價款中，包含有已經宣告發(fā)放但尚未支取的股利時，按照實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利，借記“短期投資”，按照應收股利，借記“應收股利”，按其實際支付的價款，貸記“銀行存款”。核算時應設置“投資收益”賬戶。 按其差額，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”、“投資收益”。因此，旅游企業(yè)在期末編制會計報表時需要對短期投資的價值進行確認。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般按期末證券市場上的收盤價格作為市價。如有余額，一般在貸方。 26 [例 8] 某企業(yè) 200x 年 6月 30日短期投資成本與市價孰低計算情況如表所示。 如 200x年 12月 31日 B股票的市價為 165000元，市價高于成本的差額為 9000元，應按成本計價，“短期投資跌價準備 —— B股票”賬戶的賬面余額為 26000元，在此數額內只能沖回 26000元，則沖回的分錄為： 借：短期投資跌價準備 —— B股票 26000 貸：投資收益 —— 計提的短期投資跌價準備 26000 29 （ 5）如果短期投資的市價繼續(xù)下降，應補提繼續(xù)下降部分的跌價準備。 我國公司也對此有專門規(guī)定，即除國務院規(guī)定的投資公司的控股公司外， 企業(yè)對外投資累計不得超過本公司凈資本的 50%。旅游企業(yè)購買的債券按發(fā)行者劃分，主要有：國家債券、企業(yè)債券、金融債券三類。 此外，還可能涉及到“投資收益”、“應收股利”、“應收利息”等幾個科目。而且一經入賬，除實際增減投資外， 一律不得調整賬面金額 ，即無論被投資企業(yè)的經營狀況如何，凈資產是否增減，投資收益是否發(fā)生變化，投資企業(yè)均不得改變股票投資的賬面余額。 41 當實際收到被投資企業(yè)發(fā)放的股息時，再調整“長期投資”賬戶。 轉讓股票時所支付的手續(xù)費等，應在轉讓收入中進行抵減。無論按什么價格認購債券，都應以其實際支付的價格作為投資的入賬價格。 折價和溢價的攤銷方法一般采取直線法。如果是一次性還本付息的債券投資，在到期收回時，按長期債券的應收回全部本息借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期投資 —— 債券投資”和“應計利息”賬戶； 如果是分次付息一次還本的債券投資，則到期只向債務人收回本金。宏達酒店采用 成本法核算 。旅游企業(yè)采取現金、銀行存款等貨幣資金的投資方式的計價最為簡單， 按實際支付金額作為其他投資賬面價值； 投出固定資產、流動資產和無形資產的入賬價值， 應按轉出資產的賬面價值加上支付的相關稅費來確定。 每年應攤銷溢價為： 8 000/5=1 600元 每年應得利息為： 40 000x10%=4 000元 借：長期投資 —— 應計利息 4 000 貸：長期投資 —— 債券投資（溢價） 1 600 投資收益 2 400 52 債券折價攤銷的核算 折價攤銷要求將折價額在債券到期日之前的各期中平均分攤，即 平均增加每期的利息收入額。 借：長期投資 —— 大紡債券 118 000 —— 應計利息 6 300 貸：銀行存款 124 300 返 幻燈片 5050頁 49 （二）長期債券利息及溢價、折價攤銷的核算 長期債券的利息支付 有到期一次性支付和規(guī)定一定日期定期支付兩種形式。股票的購入價格為 185 000元。 權益法 可以充分體現被投資企業(yè)的經營成果及風險對投資企業(yè)的影響，有利于投資企業(yè)正確地實施決策與控制，但是也會給核算帶來許多不必要的煩瑣，從而違背重要性原則的要求。 [例 12] 2023年 3月 14日，水鄉(xiāng)旅游公司收到大青山國家森林公園發(fā)放的股息 16 000元。 借：長期投資 —— 大青山股票 240 500 貸：銀行存款 240 500 返回 39頁 37 [例 10] 順發(fā)旅游公司 2023年 6月 6日購買 A公司股票 4 000股，支付價款 32 300元，其中包含有已宣告發(fā)放的股息 1 500元。 34 其他投資 是指除股票、債券投資以外的投資方式，是用現金、實物或無形資產向其他企業(yè)投資，取得被投資企業(yè)股權的投資。 股票投資的特點： 1）除非被投資企業(yè)解散或清算，不能任意收回投資，但是，股票可以在證券市場上出賣轉讓。 31 長期投資實質上是將企業(yè)自有資金，在不影響自身經營所需資金的前提下，較長時間讓渡給其他企業(yè)使用。 借：投資收益 —— 計提的短期投資跌價準備 11 000 貸：短期投資跌價準備 —— 股票 11 000 200x年 6月 30日，“短期投資”的賬面余額為 837 000元，賬面價值為 826 000（ 837 00011 000）元。