【正文】 登記本月實付的工資額，應付工資與實付工資不一定相等，因此，該賬戶可能有月末余額，若為貸方余額，表示本月應付工資大于本月實付工資的差額。 7.“庫存商品”賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 企業(yè)發(fā)生各項制造費用時 ， 根據(jù)有關的費用發(fā)生憑證 ， 將各項制造費用歸集在 “ 制造費用 ” 賬戶的借方；期末 ， 再將本期發(fā)生的制造費用按一定的分配標準 ， 分配轉入各產(chǎn)品 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的借方 。 該賬戶按產(chǎn)品或勞務的類別設置明細賬，進行明細分類核算。 性質(zhì)： 負債類 結構： 貸方登記算出的應交納的各種稅金，表明負債增加；借方登記企業(yè)的實際交納的稅金數(shù)額，表明負債減少；期末余額一般在貸方，表示應交而未交的稅金；如果期末余額在借方，則表示多交的稅金。 結構 ：借方登記企業(yè)收到購貨單位或接受勞務單位的商業(yè)匯票；貸方登記匯票到期或貼現(xiàn)后企業(yè)收回的款項；期末余額在借方，表示尚未到期的應收商業(yè)匯票款。 期末，根據(jù)所銷售商品的數(shù)量和各自的單位生產(chǎn)成本，計算出所售商品的銷售成本。 ? 性質(zhì)： 損益類。 ? 性質(zhì)： 資產(chǎn)類。 ： （ P276279） （四）營業(yè)外收支的核算 1． “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、捐贈支出、非常損失、各種稅收的滯納金和罰款支出等。 性質(zhì)： 損益類。 三、財務成果分配的核算 1． “ 利潤分配 ” 賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)的利潤分配（或虧損的彌補）和歷年分配后的結存余額。 （二）帳務處理 例： 年末，企業(yè)將 2022年度實現(xiàn)的凈利潤 6， 097元自 “ 本年利潤 ” 賬戶轉入 “ 利潤分配 ” 賬戶。對于存貨的增減平時都予以記錄，期末按存貨指標的關系式計算確定期末存貨的金額。 （ 5）移動平均法 。 （ 二 ） 賬務處理 企業(yè)一般采用應收賬款余額百分比法估計壞賬損失 ， 即按應收賬款余額的一定比例差額計提壞賬準備金 。 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失 ， 稱為壞賬損失 。 2． 存貨發(fā)出的計價 （ 1） 分批認定法。 借： 應付 股利 15， 000 貸：銀行存款 15， 000 例 ： 將 “ 利潤分配 ” 賬戶下的其他明細賬戶的余額轉入 “ 末分配利潤 ” 明細賬戶 借：利潤分配 ——末分配利潤 21， 097 貸：利潤分配 ——得取盈余公積 6， 097 利潤分配 ——應付利潤 15， 000 第六節(jié) 其他經(jīng)濟業(yè)務的核算 一、 存貨的核算 概念： 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn) 。 （一）賬戶設置 （一）賬戶設置 2． “ 盈余公積 ” 賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積。 結構： 貸方登記由有關收入類賬戶轉入的企業(yè)取得的各項收入數(shù)額，借方登記由有關費用類賬戶轉入的企業(yè)發(fā)生的各項費用數(shù)額。 發(fā)生營業(yè)外支出時 借：營業(yè)外支出 貸：庫存現(xiàn)金等 期末，將該賬戶余額結轉至 “ 本年利潤 ” 賬戶 借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出 （四）營業(yè)外收支的核算 2． “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。 ? 性質(zhì)： 損益類。 ? 性質(zhì)： 資產(chǎn)備抵類。它主要包括 營業(yè)利潤（或虧損） 和 營業(yè)外收支凈額 二個組成部分。 結構 ：貸方登記收到的預收貨款；借方登記用商品或勞務抵償?shù)念A收貨款；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未用商品或勞務償付的預收貨款。 結構 ：借方登記發(fā)生的應收款項，表明資產(chǎn)增加；貸方登記已收回的應收款項和已確認為壞賬的應收款項，表明負債減少；期末借方余額表示尚未收回的應收款項。 4． “ 主營業(yè)務稅金及附加 ” 賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)日?；顒討摀亩惤鸺案郊?，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。 性質(zhì)： 損益類 結構： 貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入；借方登記期末轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶的主營業(yè)務收入；期未結轉后，賬戶應無余額。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) ， 構成產(chǎn)品實體的材料費 ， 計入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的借方； 生產(chǎn)車間耗用的一般消耗性材料 ， 屬于間接費用 ， 應計入“ 制造費用 ” 賬戶的借方； 管理部門耗用的材料計入 “ 管理費用 ” 賬戶的借方； 銷售部門耗用的材料計入 “ 營業(yè)費用 ” 賬戶的借方 。 6.“待攤費用”賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)的各項費用。 結構 ：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶應由本期損益負擔的管理費用，期末一般無余額。 該賬戶按成本計算對象（品種）開設明細帳，計算所生產(chǎn)的每一種產(chǎn)品的成本。 買價 ：企業(yè)采購材料的發(fā)票上注明的材料價款，直接計入采購成本； 采購費用 ：企業(yè)在材料采購過程中所發(fā)生的各項費用，包括運雜費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用以及按規(guī)定應計入材料成本的稅金等。 4. “應付票據(jù)” 賬戶 概念： 應付票據(jù)是指企業(yè)發(fā)生債務時所承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，屬于企業(yè)的遠期債務。 性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 結構： 借方登記購入材料的買價及運雜費等采購費用；貸方登記已驗收入庫結轉“原材料”賬戶的各種材料的實際成本；期末余額在借方，表示尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料實際成本。 年折舊率＝ 100％ 尚可使用年限 使用年限之和 年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值） 年折舊率 2. 賬戶設置 “累計折舊”賬戶 ：為了使“固定資產(chǎn)”賬戶能按固定資產(chǎn)原值反映其增減變動和結存情況，便于了解固定資產(chǎn)的新舊程度，設置“累計折舊”賬戶記錄固定資產(chǎn)在使用過程中價值的減少數(shù)。假定固定資產(chǎn)的服務潛力隨著固定資產(chǎn)的 使用程度 而減退，根據(jù)實際工作量計提折舊額。 (2)固定資產(chǎn)的預計殘值： 即預計固定資產(chǎn)報廢時可以回收的殘余價值 。購入 不需要安裝 的固定資產(chǎn)，直接按確定的原值作增加固定資產(chǎn)的帳務處理；購入 需要安裝 的固定資產(chǎn)，則先通過“在建工程” 賬戶匯集購入和安裝過程中所發(fā)生的實際支出，安裝完畢交付使用時，再結轉至固定資產(chǎn)的帳務處理。 2. 帳戶設置 （ 1）“固定資產(chǎn)”賬戶 核算內(nèi)容： 核算企業(yè)各種固定資產(chǎn)原值的增減變動及其余額。是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)之前的一切合理的必要支出。發(fā)行手續(xù)費和印刷費應計入“在建工程”或“財務費用”。 借：銀行存款 100,000 貸：長期借款 100,000 1997年 12月 31日 ， 企業(yè)計算出應由本年負擔的長期借款利息 12,000元 ， 作為本期財務費用 。 賬戶應按財務費用的項目設置明細帳，或按費用項目設置專欄進行明細核算 。 3.“應付債券”賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)募集長期資金發(fā)行債券及應付利息。 （一）賬戶設置 1.“短期借款”賬戶 核算內(nèi)容： 短期借款 (一年以內(nèi) )的 取得、償還及結欠 情況。 用于彌補企業(yè)長期資金不足 。 （二）賬務處理 投資人以貨幣資產(chǎn)（ 現(xiàn)金或銀行存款） 向企業(yè)投資時，企業(yè)應按實際收到的款項作為實收資本入帳； 投資人以 實物形式及無形資產(chǎn) 投資時，企業(yè)應按 評估確認的價值 作為實收資本入帳。 實收資本 ：投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資 。 投資方式：投資者可采用現(xiàn)金 、 銀行存款 、 有形資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投資 。 例 1：企業(yè)收到國家投入的資金 10,000，款項已存入銀行。 屬于長期負債 。 性質(zhì)： 負債類賬戶 。 性質(zhì)：負債類賬戶 “應付債券” 賬戶下分設“債券面值”、“債券溢價”“債券折價”和“應計利息”四個明細賬戶。 5.“預提費用”賬戶 預提費用：是 指企業(yè)預先發(fā)生計入本期費用以后再實際支付的各項支出。 借：財務費用 —利息支出 12,000 貸：長期借款