【正文】 counting and the way economy greatly, environmental accounting has bee the focus of research all over the world. However, integrated theory system has not been developed because of disagreement in expression. Meanwhile, panies home and abroad are realizing the importance of environment protection and glad to shoulder social responsibilities. As relevant research is not so applicable, it is difficult for panies to consider environmental factor into their management system in practice. In China, although the theory and practice in environmental accounting both have got well developed, gap do exist pared with developed countries. This paper firstly summarizes different models of environmental accounting all over the world and pares them. Then, it analyzes the environmental accounting in China. Finally, it has put forward corresponding policy remendations for the improvement of environmental accounting in China.Key words: environmental accounting。除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫的研究成果。 policy remendations 目 錄1 引 言 12 國際環(huán)境會計(jì)模式概述 1 美國模式概述 2 環(huán)境信息披露 2 環(huán)境會計(jì)發(fā)展 4 模式特點(diǎn)綜述 4 日本模式概述 5 環(huán)境信息披露 6 環(huán)境會計(jì)發(fā)展 8 模式特點(diǎn)綜述 9 國際環(huán)境會計(jì)模式的比較分析 93 我國環(huán)境會計(jì)的現(xiàn)狀 11 我國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展 11 法律法規(guī) 11 會計(jì)實(shí)務(wù) 12 我國環(huán)境會計(jì)的缺陷 13 環(huán)境會計(jì)法律制度還不健全 13 環(huán)境會計(jì)信息披露比例較低 13 環(huán)境會計(jì)信息實(shí)用性低 14 環(huán)境會計(jì)信息缺乏可比性 144 國際環(huán)境會計(jì)對我國的啟示 14 政府的角度 15 進(jìn)一步健全環(huán)境立法工作 15 制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則 15 加快環(huán)境政策創(chuàng)新 15 建立以強(qiáng)制披露為基礎(chǔ)的自愿披露模式 16 社會的角度 16 完善獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)驗(yàn)證 16 加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)理論與方法的研究 16 提高公眾環(huán)保意識 17 企業(yè)的角度 17 向獨(dú)立環(huán)境報(bào)告過渡 17 樹立可持續(xù)發(fā)展觀念 185 結(jié)束語 18參考文獻(xiàn) 19III1 引 言環(huán)境問題是一個(gè)世界性問題，治理和解決此問題，既需要宏觀工具(如法律)，又需要微觀技術(shù)(如會計(jì))。與此相適應(yīng)，許多國家的會計(jì)理論界積極投身于環(huán)保運(yùn)動(dòng)，不斷將環(huán)境問題納入會計(jì)研究的范疇，深入探討會計(jì)應(yīng)如何參與環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的深層融合與協(xié)調(diào)發(fā)展已成為大勢所趨，這直接導(dǎo)致了環(huán)境會計(jì)這一現(xiàn)代會計(jì)新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。 美國模式概述據(jù)Ernst amp。該法分別于1971977年作了修訂。 美國環(huán)境法的有關(guān)處罰規(guī)定法律名稱民事處罰刑事處罰全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法相當(dāng)于政府清理費(fèi)的3倍。對上市公司披露行使監(jiān)管責(zé)任的是美國證券交易委員會(SEC)。1975年，美國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)《或有事項(xiàng)會計(jì)》就要求對環(huán)境負(fù)債進(jìn)行披露。美國環(huán)境經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟(CERES)的環(huán)境報(bào)告書()是所推崇的環(huán)境會計(jì)信息披露形式的主要代表。由此帶來的巨大經(jīng)濟(jì)損失和對民眾身心的嚴(yán)重摧殘，使日本政府、企業(yè)深刻認(rèn)識到環(huán)境因素的重要影響。環(huán)境省《引進(jìn)環(huán)境會計(jì)體系指南》，對環(huán)境成本的分類、計(jì)量方法作了進(jìn)一步的補(bǔ)充、說明，并對如何以貨幣和實(shí)物等單位來反映環(huán)境績效提出了指導(dǎo)性意見，使環(huán)境會計(jì)開始得到快速普及。 日本環(huán)境保護(hù)成本的具體分類和內(nèi)容分類內(nèi)容經(jīng)營區(qū)域內(nèi)成本為控制企業(yè)經(jīng)營區(qū)域內(nèi)的主要經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境影響而發(fā)生的環(huán)境保護(hù)成本，包括環(huán)保設(shè)備成本，廢棄物處理成本等。日本環(huán)境省于2008年7月對東京、大阪、名古屋的6484家企業(yè)(其中上市公司2516家、職員人數(shù)在500人以上的非上市公司3968家)，就2007年各企業(yè)的環(huán)境行為進(jìn)行了一項(xiàng)較為全面深入的調(diào)查，并于2008年12月公布了該項(xiàng)調(diào)查的結(jié)果。總的來說，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)省所制定的規(guī)則在于企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部管理信息，更具體地說涉及到環(huán)境管理會計(jì)的內(nèi)容。在經(jīng)濟(jì)效果中，豐田和富士重工還采用了現(xiàn)實(shí)效果和推定效果相結(jié)合的方式。3．環(huán)境業(yè)績信息雖然具體內(nèi)容不完全一樣，但基本上都包含了環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)、原材料和能源使用、有毒物質(zhì)和廢棄物排放量等信息。3. 1. 1 法律法規(guī)我國憲法第二十六條規(guī)定：“國家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害”。2003年環(huán)保局的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，對環(huán)境信息披露提出了一些較具體的要求。但總的來說，由于這些法規(guī)對于企業(yè)發(fā)布的環(huán)境信息要求還較為籠統(tǒng)，又沒有相應(yīng)的環(huán)境會計(jì)處理具體規(guī)定，在實(shí)際操作中，企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息公開存在很多問題。90年代，我國才逐漸開展了對“綠色GDP”的研究，尤其是將可持續(xù)發(fā)展確定為實(shí)現(xiàn)我國社會經(jīng)濟(jì)和環(huán)境發(fā)展的基本戰(zhàn)略后，會計(jì)界對環(huán)境會計(jì)的研究進(jìn)一步深入，也取得了一些成果。3. 2. 3 環(huán)境會計(jì)信息實(shí)用性低我國企業(yè)所披露的環(huán)境會計(jì)信息往往都是一些正面的消息，對于企業(yè)自身造成環(huán)境負(fù)面影響的信息避而不談，從而使這些信息的參考性大大減弱，并且這些信息的真實(shí)性還有待于進(jìn)一步核實(shí)。缺乏統(tǒng)一的計(jì)量基礎(chǔ)，使得各企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息在行業(yè)間缺乏一定的可比性。缺乏環(huán)境會計(jì)行為的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，使得會計(jì)人員無從下手，環(huán)境會計(jì)核算與信息披露的可操作性差。Nola Buhr認(rèn)為環(huán)境報(bào)告制度的創(chuàng)立，在很大程度上是作為提高公司環(huán)境業(yè)績透明度的一項(xiàng)工具。企業(yè)環(huán)境會計(jì)核算的主體是企業(yè)，從自身利益出發(fā)，企業(yè)存在著不能全面、如實(shí)地進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露的可能性?？v觀我國環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的研究現(xiàn)狀，對環(huán)境會計(jì)的研究很多僅限于國內(nèi)，缺乏與國際會計(jì)職業(yè)界的交流和對國外已有成果的借鑒，而來自審計(jì)界的研究成果更可謂鳳毛麟角。 企業(yè)的角度4. 3. 1 向獨(dú)立環(huán)境報(bào)告過渡隨著政府和公民對環(huán)境問題的重視，獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告必然會成為環(huán)境會計(jì)信息披露模式的主流。這種周而復(fù)始的相互促進(jìn)過程，正是日本企業(yè)不斷發(fā)展、壯大的過程，值得我國企業(yè)學(xué)習(xí)和借鑒的。（評議情況記錄詳見答辯記錄本） 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）答辯委員會主任簽字： 年 月 日注：本頁前三欄由學(xué)生填寫。國外環(huán)境信息公開從1970年出現(xiàn)到現(xiàn)在已經(jīng)有30多年了，隨著公眾環(huán)境意識水平的不斷提高和環(huán)境會計(jì)理論的不斷發(fā)展，其在國外發(fā)達(dá)國家早己成為一項(xiàng)有效的污染控制手段和政策。4. 3. 2 樹立可持續(xù)發(fā)展觀念企業(yè)的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力是推行環(huán)境會計(jì)信息披露的根本所在，由企業(yè)自主發(fā)展環(huán)境會計(jì)并對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行自愿披露，應(yīng)該是社會成本最低和最有效的方式。4. 2. 3 提高公眾環(huán)保意識發(fā)達(dá)國家的綠色投資者對企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)有強(qiáng)烈的興趣，他們會詳細(xì)地計(jì)算，如果企業(yè)受到環(huán)保法規(guī)處罰或進(jìn)行污染責(zé)任賠償，他們所要遭受的潛在的經(jīng)濟(jì)損失；銀行在貸款前會認(rèn)真考慮企業(yè)的環(huán)境責(zé)任；普通公眾在買股票時(shí)，會留意公司的環(huán)境表現(xiàn)。據(jù)2002年日本環(huán)境省650家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，有131家(占20%)企業(yè)的環(huán)境報(bào)告書已經(jīng)接受第三方審查；打算接受第三方審查的為190家(占29%)；兩者合計(jì)約為調(diào)查企業(yè)總數(shù)的一半[29]。我們可以借鑒日本的經(jīng)驗(yàn)，要求企業(yè)每年提供一次環(huán)境報(bào)告，闡述其環(huán)境方針，環(huán)境保護(hù)方面的收支構(gòu)成與數(shù)額及今后進(jìn)一步采取的措施。它主要包括激勵(lì)、管制、保險(xiǎn)、信息公開等經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)政策。盡快縮短我國企業(yè)與國外企業(yè)在環(huán)境會計(jì)信息披露方面的差距，加緊推行企業(yè)環(huán)境會計(jì)的實(shí)施。3. 2. 4 環(huán)境會計(jì)信息缺乏可比性不難看出，目前我國企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露采取的主要是補(bǔ)充報(bào)告的形式，這種披露方式比較注重披露表內(nèi)的以歷史成本原則計(jì)量的貨幣化信息，而容易忽視那些目前無法或難以以歷史成本計(jì)量并貨幣化的環(huán)境會計(jì)信息?，F(xiàn)階段，我國進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露的企業(yè)主要是上市公司，但是單就上市公司來看，其環(huán)境會計(jì)信息披露的情況也不盡如人意。我國財(cái)政部關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息披露方面的規(guī)定主要體現(xiàn)在：1．《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定了企業(yè)的排污費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)境問題處罰款等的處理；2．《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——石油天然氣開采》規(guī)定了固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)處理；3．《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》規(guī)定了預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債的處理；4．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)考慮的環(huán)境事項(xiàng)及其影響等。2008年5月14日，上海證券交易所發(fā)布和施行了《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，其提出