【正文】 使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論研究與實(shí)務(wù)能緊密結(jié)合，做到理論與實(shí)務(wù)同步，加快環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。4. 2. 2 加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法的研究與國(guó)際會(huì)計(jì)界在環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題方面的積極態(tài)度和取得的豐碩成果相比，我國(guó)會(huì)計(jì)界的研究顯得有些薄弱。從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，從事環(huán)境報(bào)告審計(jì)的組織主要有以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主，聘請(qǐng)環(huán)境管理專(zhuān)家參加的環(huán)境審計(jì)和以社會(huì)環(huán)境監(jiān)督機(jī)構(gòu)為主，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專(zhuān)家參加的環(huán)境審計(jì)兩種形式。 社會(huì)的角度4. 2. 1 完善獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)驗(yàn)證獨(dú)立的第三機(jī)構(gòu)審核是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)力保證。在此種情況下，作為維護(hù)社會(huì)公眾利益的政府，就應(yīng)該以強(qiáng)制性的方式要求企業(yè)生產(chǎn)和提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息。4. 1. 4 建立以強(qiáng)制披露為基礎(chǔ)的自愿披露模式Depoers[26] 和L．L．Eng、Y T．mak[27]通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，上市公司規(guī)模與自愿性信息披露水平呈正相關(guān)的關(guān)系。4. 1. 3 加快環(huán)境政策創(chuàng)新環(huán)境政策的制定為了解決環(huán)境污染的負(fù)外部性，改變企業(yè)生產(chǎn)中治理污染的成本效益關(guān)系，促使所有環(huán)境主體增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。4. 1. 2 制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然我國(guó)在財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——生物資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——石油天然氣開(kāi)采》中增加了有關(guān)環(huán)境的內(nèi)容，但尚未將環(huán)境會(huì)計(jì)等相關(guān)準(zhǔn)則、指南制度的建設(shè)納入其管理范圍。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度并未對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式作出明確的規(guī)定，在不存在規(guī)范格式的情況下，企業(yè)完全可以按照自身信息的特點(diǎn)和個(gè)人的偏好自行選擇。許多企業(yè)披露的項(xiàng)目也不完整，一般是圍繞環(huán)保投資、排污費(fèi)、資源利用、綠化、稅收優(yōu)惠、環(huán)境認(rèn)證等內(nèi)容進(jìn)行披露，很少表明企業(yè)支出的費(fèi)用、取得的成果以及與設(shè)定目標(biāo)之間的聯(lián)系，且沒(méi)有反映企業(yè)整體的環(huán)境政策及環(huán)境績(jī)效，這就使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息不具有連續(xù)性和系統(tǒng)性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足利益相關(guān)者和信息使用者的需求?？梢?jiàn)，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)還比較少，大部分企業(yè)在公布環(huán)境資料方面積極性較差。3. 2. 2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例較低我國(guó)政府對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露還未形成健全的管理體系，像證監(jiān)會(huì)、環(huán)保局等都沒(méi)有提出企業(yè)在年度報(bào)告中必須披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的要求。特別是，目前我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)立法還是一片空白。比如對(duì)于企業(yè)按照規(guī)定交納的排污費(fèi)，作為管理費(fèi)用處理；對(duì)于企業(yè)因違反環(huán)境法規(guī)而交納的罰款和責(zé)令停業(yè)的損失、環(huán)境污染對(duì)于他人造成損害的賠償?shù)茸鳛闋I(yíng)業(yè)外支出處理；對(duì)于一些企業(yè)設(shè)置的環(huán)境機(jī)構(gòu)和工作人員的經(jīng)費(fèi)支出，作為管理費(fèi)用處理；對(duì)于利用廢氣、廢水和廢渣生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品適當(dāng)減免的有關(guān)稅收，作為抵減相應(yīng)的稅款處理；對(duì)于降低污染和改進(jìn)環(huán)境所進(jìn)行的新型的設(shè)備投資、污染治理投資都是作為固定資產(chǎn)處理。這一系列法規(guī)的出臺(tái)，將有助于改善我國(guó)環(huán)境信息披露的狀況。此外，該公告還鼓勵(lì)企業(yè)在網(wǎng)站、報(bào)紙或其他形式的媒體等形式進(jìn)行環(huán)境信息公布。然而，對(duì)于上市公司的年報(bào)卻沒(méi)有關(guān)于環(huán)境問(wèn)題的具體披露要求，所以對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的環(huán)境信息無(wú)法予以及時(shí)披露。具體來(lái)說(shuō)，凡是排放污染物的單位，必須按照規(guī)定向環(huán)保機(jī)關(guān)中報(bào)登記所擁有的污染物排放設(shè)施、污染物處理設(shè)施和正常作業(yè)條件下所排放的污染物的種類(lèi)、數(shù)量和濃度。3 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)從90年代以后才逐步開(kāi)始，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，尚處于探索階段，但圍繞企業(yè)環(huán)境信息披露，無(wú)論是相關(guān)的法律法規(guī)，還是企業(yè)的披露實(shí)踐，都有一定程度的進(jìn)步發(fā)展。3．兩國(guó)企業(yè)披露的環(huán)境財(cái)務(wù)信息內(nèi)容有限，主要集中在環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債信息上。這說(shuō)明環(huán)境成本信息是受普遍重視的的項(xiàng)目，在信息需求中占有重要位置。 物量效果和經(jīng)濟(jì)效果的披露方式企業(yè)名稱(chēng)物量效果經(jīng)濟(jì)效果現(xiàn)實(shí)效果的披露推定效果的披露豐田汽車(chē)株式會(huì)社有詳細(xì)披露有詳細(xì)披露有披露日產(chǎn)汽車(chē)株式會(huì)社有詳細(xì)披露有詳細(xì)披露沒(méi)有披露本田技研株式會(huì)社有詳細(xì)披露有詳細(xì)披露沒(méi)有披露馬自達(dá)株式會(huì)社有詳細(xì)披露有詳細(xì)披露沒(méi)有披露鈴木株式會(huì)社有詳細(xì)披露有詳細(xì)披露沒(méi)有披露三菱汽車(chē)株式會(huì)社有詳細(xì)披露有詳細(xì)披露沒(méi)有披露大發(fā)工業(yè)株式會(huì)社有詳細(xì)披露有詳細(xì)披露沒(méi)有披露富士重工業(yè)株式會(huì)社有詳細(xì)披露有詳細(xì)披露有披露2. 3 國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)模式的比較分析通過(guò)上面兩部分內(nèi)容對(duì)美國(guó)和日本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的情況介紹。比如汽車(chē)是高耗能產(chǎn)品，所以日本的汽車(chē)制造企業(yè)在披露物量效果時(shí)都按照生產(chǎn)和使用兩個(gè)時(shí)段分開(kāi)進(jìn)行了披露，特別是產(chǎn)品使用時(shí)的效果一般以該企業(yè)研制出的環(huán)保型產(chǎn)品使用時(shí)降低的油耗和減少的有害物質(zhì)排放量作為計(jì)算依據(jù)，并將其作為對(duì)循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)所作貢獻(xiàn)度的指標(biāo)給予揭示。由于日本環(huán)境省制定有可供企業(yè)參考的披露格式，且免費(fèi)提供了相關(guān)信息生成的軟件，因而其披露的標(biāo)準(zhǔn)化程度較高，信息的可比性較強(qiáng)。為推動(dòng)環(huán)境管理與經(jīng)濟(jì)工作的協(xié)調(diào)，日本產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)省也制定了大量的規(guī)則，以指導(dǎo)企業(yè)的環(huán)境管理，其主要內(nèi)容包括：環(huán)境友好投資的決策方法、環(huán)境友好的成本管理(質(zhì)量成本管理、成本規(guī)劃)、物流成本會(huì)計(jì)、環(huán)境友好的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)和產(chǎn)品生命周期的成本計(jì)算。而公開(kāi)環(huán)境報(bào)告書(shū)(含環(huán)境會(huì)計(jì)信息)的企業(yè)已從1997年的169家增加到了2007年的1011家，其中上市公司有562家，%，非上市公司449家，%。 日本環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)收益的具體分類(lèi)和內(nèi)容實(shí)際收益收入從已用產(chǎn)品或廢棄物的再循環(huán)中取得的收入成本節(jié)約更低的資源消耗帶來(lái)的成本節(jié)約，包括通過(guò)資源的再循環(huán)使用、提高能源使用效率減少資源和能源成本等環(huán)境污染物排放的減少帶來(lái)的成本節(jié)約回避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境損失帶來(lái)的成本節(jié)約估計(jì)收益相對(duì)于實(shí)際收益，估計(jì)收益發(fā)生的可能性更小，包含了更多的不確定性和假定，主要適用于內(nèi)部管理，計(jì)算時(shí)應(yīng)小心剔除總的來(lái)說(shuō)，上述指南的頒布為日本企業(yè)明確了環(huán)境信息披露的基本要求和模式，指明了環(huán)境信息披露的基本方向，大大促進(jìn)了企業(yè)環(huán)境信息披露的發(fā)展。研究開(kāi)發(fā)成本企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的成本，包括研究開(kāi)發(fā)環(huán)保產(chǎn)品的成本，研究開(kāi)發(fā)如何減少生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境影響而發(fā)生的成本等。我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)及其報(bào)告的法規(guī)制度，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題基本上沒(méi)有作出具體的要求和規(guī)定。環(huán)境省《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2002版》，進(jìn)一步明確了環(huán)境報(bào)告書(shū)的定義和基本機(jī)能。 日本制定環(huán)境會(huì)計(jì)指引的進(jìn)程年份進(jìn)程環(huán)境省《環(huán)境保護(hù)成本與控制公開(kāi)指引》(征求意見(jiàn)稿) ，該指南的出臺(tái)表明在日本已初步確立了環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)框架。2. 2. 1 環(huán)境信息披露日本政府在20世紀(jì)末提出走向“循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)”的口號(hào)，即從“大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)和大量廢棄”為基本特征的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，向以“最優(yōu)生產(chǎn)、最優(yōu)消費(fèi)和最少?gòu)U棄”為特征的可持續(xù)發(fā)展的“循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)”轉(zhuǎn)變，并把1999年定名為“環(huán)境會(huì)計(jì)元年”。 1998年CERES報(bào)告書(shū)的構(gòu)成項(xiàng) 目公布項(xiàng)目數(shù)標(biāo)準(zhǔn)形式短文形式1. 企業(yè)狀況11102. 環(huán)境方針、組織與管理25153. 勞動(dòng)安全664. 所在地區(qū)社會(huì)的參與和可持續(xù)性13l05. 產(chǎn)品責(zé)任966. 與供應(yīng)商的關(guān)系527. 自然資源的利用和保護(hù)17158. 排放、廢棄物24l09. 法律管制準(zhǔn)則2110. 優(yōu)先順序和挑戰(zhàn)11合 計(jì)11376 日本模式概述二戰(zhàn)以后直至上世紀(jì)80年代末泡沫經(jīng)濟(jì)崩潰為止，日本致力于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，卻忽視了自然環(huán)境的保護(hù)，以至于出現(xiàn)了駭人聽(tīng)聞的眾多公害事件，如1953年開(kāi)始的水俁市TISSO化工廠甲基汞引起的神經(jīng)系統(tǒng)疾病的水俁病。為了便于判斷企業(yè)環(huán)境績(jī)效的變化趨勢(shì)，CERES要求企業(yè)提供至少三年的相關(guān)數(shù)據(jù)。但是，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式的發(fā)展趨勢(shì)更趨向于發(fā)布單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。美國(guó)最大的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在1995年6月頒布了“環(huán)境恢復(fù)負(fù)債”的征求意見(jiàn)稿，該文件涉及會(huì)計(jì)與審計(jì)兩個(gè)方面，提出了一系列具有可操作性的方法。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)也為環(huán)境會(huì)計(jì)的處理與信息披露問(wèn)題發(fā)布準(zhǔn)則和解釋公告，為企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供了指南?！稌?huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)公告》則涉及環(huán)境負(fù)債、環(huán)境清理成本等許多具體會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。1992年，EPA發(fā)布了《全部成本評(píng)估指南》，對(duì)全部成本評(píng)估的相關(guān)問(wèn)題做出了規(guī)定； 1995年在此基礎(chǔ)上發(fā)布了《作為經(jīng)營(yíng)管理工具的環(huán)境會(huì)計(jì)指南：關(guān)鍵詞和術(shù)語(yǔ)》，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的概念進(jìn)行了界定，并且在環(huán)境成本的計(jì)算與分配、環(huán)境信息的披露和應(yīng)用等方面為企業(yè)提供了技術(shù)上的指導(dǎo)。1986年，美國(guó)國(guó)會(huì)將《超級(jí)基金法》修改為《超級(jí)基金補(bǔ)償和再授權(quán)法》，通過(guò)列示有毒物質(zhì)排放清單，建立了以大氣和水排放標(biāo)準(zhǔn)以及有害廢棄物報(bào)告體系。該法將涉及調(diào)查的潛在犯罪范圍增加到200頁(yè)。職業(yè)安全和健康法1970要求提供雇員培訓(xùn)和物料安全數(shù)據(jù)報(bào)表，此法包括明確的危險(xiǎn)廢棄物操作健康標(biāo)準(zhǔn)。清潔水源法1948提供了對(duì)水資源實(shí)施全面管理的規(guī)章，旨在保護(hù)水資源的生態(tài)平衡。 環(huán)境信息披露法律是實(shí)施監(jiān)管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)活動(dòng)的指南。他們的成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展具有重要的借鑒意義。環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)新興學(xué)科，在我國(guó)仍處于研究階段，企業(yè)的年報(bào)中出現(xiàn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息仍然是零散的，沒(méi)有規(guī)律可循的。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境污染也在不斷加劇，環(huán)境問(wèn)題成為制約我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸之一，保護(hù)資源和改善環(huán)境已成為我國(guó)緊迫且長(zhǎng)期的戰(zhàn)略任務(wù)。宏觀上主要是各國(guó)的立法和國(guó)際組織制定的綱領(lǐng)性文件，微觀方面則是各國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)和市場(chǎng)監(jiān)管者的要求。 parision。國(guó)內(nèi)外企業(yè)的環(huán)保意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感也在逐步提高，但由于尚未形成完善統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，有關(guān)研究缺乏可操作性，企業(yè)難以真正將環(huán)境因素納入管理體系；而我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)雖然取得了重要成果，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍然存在差距。本 科 生 畢 業(yè) 論 文（設(shè)計(jì)）題目：中英國(guó)家審計(jì)比較及借鑒