【正文】 分析 93 我國環(huán)境會計的現(xiàn)狀 11 我國環(huán)境會計的發(fā)展 11 法律法規(guī) 11 會計實務(wù) 12 我國環(huán)境會計的缺陷 13 環(huán)境會計法律制度還不健全 13 環(huán)境會計信息披露比例較低 13 環(huán)境會計信息實用性低 14 環(huán)境會計信息缺乏可比性 144 國際環(huán)境會計對我國的啟示 14 政府的角度 15 進一步健全環(huán)境立法工作 15 制定環(huán)境會計準則 15 加快環(huán)境政策創(chuàng)新 15 建立以強制披露為基礎(chǔ)的自愿披露模式 16 社會的角度 16 完善獨立的第三方機構(gòu)驗證 16 加強環(huán)境會計理論與方法的研究 16 提高公眾環(huán)保意識 17 企業(yè)的角度 17 向獨立環(huán)境報告過渡 17 樹立可持續(xù)發(fā)展觀念 185 結(jié)束語 18參考文獻 19III1 引 言環(huán)境問題是一個世界性問題，治理和解決此問題，既需要宏觀工具(如法律)，又需要微觀技術(shù)(如會計)。總結(jié)國際經(jīng)驗，基本上從宏觀和微觀兩方面進行。上世紀70年代以來，世界各國紛紛建立環(huán)境保護法，國際公約也隨之建立起來。但是環(huán)境保護并沒有真正很好的實施起來，我國也不例外。與此相適應(yīng)，許多國家的會計理論界積極投身于環(huán)保運動，不斷將環(huán)境問題納入會計研究的范疇，深入探討會計應(yīng)如何參與環(huán)境保護，促進環(huán)境與經(jīng)濟之間的深層融合與協(xié)調(diào)發(fā)展已成為大勢所趨，這直接導(dǎo)致了環(huán)境會計這一現(xiàn)代會計新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。應(yīng)該說，環(huán)境會計就是以會計學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟理論和可持續(xù)發(fā)展理論為理論依據(jù)，根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，通過一套會計制度，以貨幣實物為計量單位，對現(xiàn)有企業(yè)環(huán)境活動帶來的財務(wù)影響，加以衡量、處理及揭示，最終實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)境會計信息的披露缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)的支持，缺乏披露的動力，缺乏統(tǒng)一的披露形式。2 國際環(huán)境會計模式概述針對企業(yè)活動對環(huán)境的影響和環(huán)境信息使用者對環(huán)境信息披露的要求，從上世紀90年代開始，國際社會(包括一些國際性組織、政府機構(gòu)和民間團體等)和一些發(fā)達國家的政府機構(gòu)對企業(yè)環(huán)境信息披露問題表示出了極大的關(guān)注并為此進行了大量的研究，取得了大量有益的成果，推動企業(yè)環(huán)境信息披露的理論和實踐向縱深方向快速得以發(fā)展。 美國模式概述據(jù)Ernst amp?，F(xiàn)在，美國的環(huán)境會計呈現(xiàn)出兩大趨勢：一是在環(huán)境財務(wù)會計領(lǐng)域的環(huán)境成本、環(huán)境負債的會計處理和披露問題的研究；二是環(huán)境管理會計的深入發(fā)展。美國的環(huán)境保護法規(guī)主要有兩類：一類是環(huán)境污染防治的法律 ()；另一類法規(guī)是補償性法律法規(guī)，涉及到補償責任在企業(yè)財務(wù)報表中的處理問題()。聯(lián)邦殺蟲劑、滅菌劑、滅鼠藥法1947要求對新使用的殺蟲劑注冊，除非繼續(xù)使用的申請得到批準，否則該注冊5年后自動失效。該法分別于1971977年作了修訂。資源保護和恢復(fù)法1970涉及提高資源恢復(fù)新技術(shù)的證明，要求提供經(jīng)國家環(huán)保局(EPA)認可的關(guān)于廢物再循環(huán)方式及減少再生廢物的年度報告。海洋保護、研究及救援法1972對蓄意向海洋排放的行為實施管理。污染防范法1990為避免在第一地點產(chǎn)生污染，鼓勵廠家提高設(shè)備使用率，改善產(chǎn)品加工工藝，使用原材料的替代物及提高存貨管理控制能力。 美國環(huán)境法的有關(guān)處罰規(guī)定法律名稱民事處罰刑事處罰全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責任法相當于政府清理費的3倍。1980年，EPA就依據(jù)《全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責任法》(亦稱《超級基金法》)要求企業(yè)對其賠償責任預(yù)提負債。該項目要求披露的環(huán)境信息有：1．企業(yè)場內(nèi)對大氣、水和土地的廢棄物排放量；2．企業(yè)場內(nèi)廢棄物處理量和再循環(huán)利用量；3．企業(yè)場外對地下水、土地的廢棄物排放量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的金屬廢棄物量；4．企業(yè)場外廢棄物處理量、再循環(huán)利用量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的非會屬廢棄物量。該項目的成功使更多人對環(huán)境信息披露的作用表示肯定。對上市公司披露行使監(jiān)管責任的是美國證券交易委員會(SEC)。在《非財務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例》中，SEC要求企業(yè)對經(jīng)營中涉及環(huán)境風(fēng)險方面的情況進行披露。1990年SEC與EPA達成合作，由EPA每季度向SEC提供涉及環(huán)境負債和環(huán)境糾紛的公司名冊以及涉及金額，以供SEC判斷這些公司是否充分披露及披露的真實性。2. 1. 2 環(huán)境會計發(fā)展會計信息的生產(chǎn)與披露，除了要遵循相關(guān)立法和監(jiān)管部門的要求外，還必須有會計準則制定機構(gòu)制定會計規(guī)則和會計業(yè)界對規(guī)則的驗證。1975年，美國會計準則制定機構(gòu)財務(wù)會計準則委員會(FASB)《或有事項會計》就要求對環(huán)境負債進行披露。FASB的FIN93又對應(yīng)記錄的或有負債劃定了范圍。它提出公司在報告環(huán)境補償責任和確認補償費用時的基本原則，也提供了對補償責任進行揭示的不同方法，明確了補償費用的范圍。2. 1. 3 模式特點綜述綜上所述，我們可以得知，美國的政府和會計團體都強烈擁護披露環(huán)境會計信息，而美國上市公司環(huán)境會計信息披露的模式總的來說有三種：1．對現(xiàn)有財務(wù)報告進行改進并在報告中進行披露；2．單列項目編制環(huán)境會計報告并單獨披露；3．對現(xiàn)行會計報告包含不了的部分進行單獨披露。美國環(huán)境經(jīng)濟聯(lián)盟(CERES)的環(huán)境報告書()是所推崇的環(huán)境會計信息披露形式的主要代表。該報告以提問方式要求企業(yè)回答相關(guān)問題，企業(yè)在完成環(huán)境報告時，應(yīng)盡量免用“是”或“否”來簡單地回答問題，而應(yīng)盡量詳細地回答有關(guān)問題。因此，CERES原則和報告書成為了衡量美國企業(yè)應(yīng)對環(huán)境問題態(tài)度的試金石。由于財務(wù)報表和有毒物質(zhì)排放清單的披露有標準的格式，因而有利于增加行業(yè)內(nèi)企業(yè)的可比性，但行業(yè)間企業(yè)的比較卻存在很大的差距。由此帶來的巨大經(jīng)濟損失和對民眾身心的嚴重摧殘，使日本政府、企業(yè)深刻認識到環(huán)境因素的重要影響。其在環(huán)境管理與環(huán)境會計信息披露方面創(chuàng)立了許多好的做法，值得我們認真研究與借鑒。從這個時期起日本逐漸完善面向循環(huán)型社會的制度和法律，到2003年為止，日本已制定各種法律、法規(guī)、法令700余種。該指南影響很大，目前日本公開環(huán)境會計的企業(yè)中有一半以上是依據(jù)該指南進行的。環(huán)境省《引進環(huán)境會計體系指南》，對環(huán)境成本的分類、計量方法作了進一步的補充、說明，并對如何以貨幣和實物等單位來反映環(huán)境績效提出了指導(dǎo)性意見，使環(huán)境會計開始得到快速普及。環(huán)境省《環(huán)境會計指引2002版》，對《引進環(huán)境會計體系指南》進行了修改。、。環(huán)境省《環(huán)境現(xiàn)狀與課題》報告環(huán)境省《環(huán)境會計指引2005版》，對環(huán)境成本按成本特性進行了再分類，對環(huán)境績效重新進行了整理經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省《環(huán)境管理會計方法工作指南》環(huán)境省《環(huán)境報告指南2007年版》不僅為原先的上市公司和大型企業(yè)提供了更為詳盡的參考標準，還把參考對象擴大到了中小企業(yè)。 日本環(huán)境保護成本的具體分類和內(nèi)容分類內(nèi)容經(jīng)營區(qū)域內(nèi)成本為控制企業(yè)經(jīng)營區(qū)域內(nèi)的主要經(jīng)營活動產(chǎn)生的環(huán)境影響而發(fā)生的環(huán)境保護成本，包括環(huán)保設(shè)備成本，廢棄物處理成本等。管理成本企業(yè)行政管理活動發(fā)生的成本，包括建立環(huán)境管理系統(tǒng)的成本，披露環(huán)境會計信息的成本，培訓(xùn)員工的成本等。社會活動成本企業(yè)社會活動發(fā)生的成本，包括綠化成本，對環(huán)境保護團體的捐贈支出，支持當?shù)厣鐓^(qū)環(huán)?；顒拥某杀镜?。其他成本不屬于上述幾項的其他環(huán)境保護成本。日本環(huán)境省于2008年7月對東京、大阪、名古屋的6484家企業(yè)(其中上市公司2516家、職員人數(shù)在500人以上的非上市公司3968家)，就2007年各企業(yè)的環(huán)境行為進行了一項較為全面深入的調(diào)查，并于2008年12月公布了該項調(diào)查的結(jié)果。調(diào)查結(jié)果顯示，在被調(diào)查的企業(yè)中，%已引入環(huán)境會計，非上市公司中20%引入了環(huán)境會計，%和12%相比有了較大的增加。為了推廣環(huán)境會計及其披露，日本環(huán)境省EIC網(wǎng)站從2000年開始對外公開環(huán)境會計軟件。日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省是負責日本經(jīng)濟管理工作的政府部門?？偟膩碚f，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟省所制定的規(guī)則在于企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部管理信息，更具體地說涉及到環(huán)境管理會計的內(nèi)容。 日本各行業(yè)的環(huán)境會計指引行業(yè)負責單位指引名稱年份燃氣日本瓦斯協(xié)會城市燃氣事業(yè)環(huán)境會計引進指南()石油石油產(chǎn)業(yè)發(fā)展中心關(guān)于石油產(chǎn)業(yè)會計引進的調(diào)研報告橡膠日本橡膠工業(yè)協(xié)會日本橡膠工業(yè)協(xié)會環(huán)境會計指引(2003補充版)食品生產(chǎn)食品需求研究中心食品生產(chǎn)業(yè)環(huán)境會計入門指南機械制造日本機械工業(yè)聯(lián)合會機械工業(yè)相關(guān)企業(yè)環(huán)境會計與環(huán)境報告書食品流通食品產(chǎn)業(yè)中心食品流通業(yè)環(huán)境會計入門指南建設(shè)日本建設(shè)行業(yè)團體聯(lián)合會建設(shè)行業(yè)環(huán)境會計指引2002版鐵路日本民營鐵道協(xié)會民營事業(yè)環(huán)境會計指引2003版化學(xué)日本Responsible Care協(xié)會化學(xué)企業(yè)環(huán)境會計指引2. 2. 3 模式特點綜述日本企業(yè)采用獨立的環(huán)境會計信息披露模式，其基本內(nèi)容是“企業(yè)的環(huán)境保護措施+環(huán)境報告”。與其他國家一樣，日本的環(huán)境會計信息披露主要采用自愿披露模式，因而環(huán)境會計信息的審計沒有進行要求。對貨幣計量反映不出來的，主要集中在環(huán)境負荷消減量等數(shù)值使用物量來進行計量，稱之為物量效果；對可以用貨幣計量的使用貨幣計量，稱之為經(jīng)濟效果。在經(jīng)濟效果中，豐田和富士重工還采用了現(xiàn)實效果和推定效果相結(jié)合的方式。在汽車制造企業(yè)中主要反映為，顧客因喜愛環(huán)保型汽車，使得該企業(yè)的汽車銷售數(shù)量上升，對產(chǎn)品銷售額的推定貢獻()。 美國和日本的環(huán)境會計信息披露情況比較項目美國日本法律法規(guī)除有一般的環(huán)境信息公開立法《信息自由法案》外，還有具體支持環(huán)境信息公開的法律條文在環(huán)保法律法規(guī)中有具體支持環(huán)境信息公開的法律條文，如《循環(huán)型社會基本法》等環(huán)境信息披露內(nèi)容環(huán)境財務(wù)信息以環(huán)境成本和環(huán)境負債為主以環(huán)境成本和環(huán)境保護經(jīng)濟收益為主環(huán)境績效信息1． 企業(yè)場內(nèi)對大氣、水和土地的廢棄物排放量2． 企業(yè)場內(nèi)廢棄物處理量和再循環(huán)利用量3．企業(yè)場外對地下水、土地的廢棄物排放量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的金屬廢棄物量