【正文】 學(xué)生姓名 KJH學(xué) 號(hào) 0703400141指導(dǎo)教師 LHG二級(jí)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院專業(yè)名稱 審計(jì)學(xué)班 級(jí) 07審計(jì)1班2011年05月8日聲明及論文使用的授權(quán)本人鄭重聲明所呈交的論文是我個(gè)人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立完成的。論文作者簽名： 年 月 日浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)模式比較及對(duì)我國(guó)的啟示摘要：隨著會(huì)計(jì)學(xué)的革命和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，環(huán)境會(huì)計(jì)已經(jīng)成為各國(guó)學(xué)者研究的焦點(diǎn)。 accounting model?？偨Y(jié)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，基本上從宏觀和微觀兩方面進(jìn)行。但是環(huán)境保護(hù)并沒有真正很好的實(shí)施起來，我國(guó)也不例外。應(yīng)該說，環(huán)境會(huì)計(jì)就是以會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展理論為理論依據(jù)，根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，通過一套會(huì)計(jì)制度，以貨幣實(shí)物為計(jì)量單位，對(duì)現(xiàn)有企業(yè)環(huán)境活動(dòng)帶來的財(cái)務(wù)影響，加以衡量、處理及揭示，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)發(fā)展。2 國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)模式概述針對(duì)企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響和環(huán)境信息使用者對(duì)環(huán)境信息披露的要求，從上世紀(jì)90年代開始，國(guó)際社會(huì)(包括一些國(guó)際性組織、政府機(jī)構(gòu)和民間團(tuán)體等)和一些發(fā)達(dá)國(guó)家的政府機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露問題表示出了極大的關(guān)注并為此進(jìn)行了大量的研究，取得了大量有益的成果，推動(dòng)企業(yè)環(huán)境信息披露的理論和實(shí)踐向縱深方向快速得以發(fā)展?，F(xiàn)在，美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出兩大趨勢(shì)：一是在環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債的會(huì)計(jì)處理和披露問題的研究；二是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的深入發(fā)展。聯(lián)邦殺蟲劑、滅菌劑、滅鼠藥法1947要求對(duì)新使用的殺蟲劑注冊(cè)，除非繼續(xù)使用的申請(qǐng)得到批準(zhǔn)，否則該注冊(cè)5年后自動(dòng)失效。資源保護(hù)和恢復(fù)法1970涉及提高資源恢復(fù)新技術(shù)的證明，要求提供經(jīng)國(guó)家環(huán)保局(EPA)認(rèn)可的關(guān)于廢物再循環(huán)方式及減少再生廢物的年度報(bào)告。污染防范法1990為避免在第一地點(diǎn)產(chǎn)生污染，鼓勵(lì)廠家提高設(shè)備使用率，改善產(chǎn)品加工工藝，使用原材料的替代物及提高存貨管理控制能力。1980年，EPA就依據(jù)《全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法》(亦稱《超級(jí)基金法》)要求企業(yè)對(duì)其賠償責(zé)任預(yù)提負(fù)債。該項(xiàng)目的成功使更多人對(duì)環(huán)境信息披露的作用表示肯定。在《非財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例》中，SEC要求企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)中涉及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)方面的情況進(jìn)行披露。2. 1. 2 環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與披露，除了要遵循相關(guān)立法和監(jiān)管部門的要求外，還必須有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)規(guī)則和會(huì)計(jì)業(yè)界對(duì)規(guī)則的驗(yàn)證。FASB的FIN93又對(duì)應(yīng)記錄的或有負(fù)債劃定了范圍。2. 1. 3 模式特點(diǎn)綜述綜上所述，我們可以得知，美國(guó)的政府和會(huì)計(jì)團(tuán)體都強(qiáng)烈擁護(hù)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而美國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式總的來說有三種：1．對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)并在報(bào)告中進(jìn)行披露；2．單列項(xiàng)目編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告并單獨(dú)披露；3．對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告包含不了的部分進(jìn)行單獨(dú)披露。該報(bào)告以提問方式要求企業(yè)回答相關(guān)問題，企業(yè)在完成環(huán)境報(bào)告時(shí)，應(yīng)盡量免用“是”或“否”來簡(jiǎn)單地回答問題，而應(yīng)盡量詳細(xì)地回答有關(guān)問題。由于財(cái)務(wù)報(bào)表和有毒物質(zhì)排放清單的披露有標(biāo)準(zhǔn)的格式，因而有利于增加行業(yè)內(nèi)企業(yè)的可比性，但行業(yè)間企業(yè)的比較卻存在很大的差距。其在環(huán)境管理與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面創(chuàng)立了許多好的做法，值得我們認(rèn)真研究與借鑒。該指南影響很大，目前日本公開環(huán)境會(huì)計(jì)的企業(yè)中有一半以上是依據(jù)該指南進(jìn)行的。環(huán)境省《環(huán)境會(huì)計(jì)指引2002版》，對(duì)《引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)體系指南》進(jìn)行了修改。環(huán)境省《環(huán)境現(xiàn)狀與課題》報(bào)告環(huán)境省《環(huán)境會(huì)計(jì)指引2005版》，對(duì)環(huán)境成本按成本特性進(jìn)行了再分類，對(duì)環(huán)境績(jī)效重新進(jìn)行了整理經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省《環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法工作指南》環(huán)境省《環(huán)境報(bào)告指南2007年版》不僅為原先的上市公司和大型企業(yè)提供了更為詳盡的參考標(biāo)準(zhǔn)，還把參考對(duì)象擴(kuò)大到了中小企業(yè)。管理成本企業(yè)行政管理活動(dòng)發(fā)生的成本，包括建立環(huán)境管理系統(tǒng)的成本，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的成本，培訓(xùn)員工的成本等。其他成本不屬于上述幾項(xiàng)的其他環(huán)境保護(hù)成本。調(diào)查結(jié)果顯示，在被調(diào)查的企業(yè)中，%已引入環(huán)境會(huì)計(jì)，非上市公司中20%引入了環(huán)境會(huì)計(jì)，%和12%相比有了較大的增加。日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省是負(fù)責(zé)日本經(jīng)濟(jì)管理工作的政府部門。 日本各行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)指引行業(yè)負(fù)責(zé)單位指引名稱年份燃?xì)馊毡就咚箙f(xié)會(huì)城市燃?xì)馐聵I(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)引進(jìn)指南()石油石油產(chǎn)業(yè)發(fā)展中心關(guān)于石油產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)引進(jìn)的調(diào)研報(bào)告橡膠日本橡膠工業(yè)協(xié)會(huì)日本橡膠工業(yè)協(xié)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)指引(2003補(bǔ)充版)食品生產(chǎn)食品需求研究中心食品生產(chǎn)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)入門指南機(jī)械制造日本機(jī)械工業(yè)聯(lián)合會(huì)機(jī)械工業(yè)相關(guān)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境報(bào)告書食品流通食品產(chǎn)業(yè)中心食品流通業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)入門指南建設(shè)日本建設(shè)行業(yè)團(tuán)體聯(lián)合會(huì)建設(shè)行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)指引2002版鐵路日本民營(yíng)鐵道協(xié)會(huì)民營(yíng)事業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)指引2003版化學(xué)日本Responsible Care協(xié)會(huì)化學(xué)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)指引2. 2. 3 模式特點(diǎn)綜述日本企業(yè)采用獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，其基本內(nèi)容是“企業(yè)的環(huán)境保護(hù)措施+環(huán)境報(bào)告”。對(duì)貨幣計(jì)量反映不出來的，主要集中在環(huán)境負(fù)荷消減量等數(shù)值使用物量來進(jìn)行計(jì)量，稱之為物量效果；對(duì)可以用貨幣計(jì)量的使用貨幣計(jì)量，稱之為經(jīng)濟(jì)效果。在汽車制造企業(yè)中主要反映為，顧客因喜愛環(huán)保型汽車，使得該企業(yè)的汽車銷售數(shù)量上升，對(duì)產(chǎn)品銷售額的推定貢獻(xiàn)()。2．披露的環(huán)境財(cái)務(wù)信息都包含了環(huán)境成本項(xiàng)目。雖然國(guó)外在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上積極探索取得了不少理論成果，并促使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露逐步走向?qū)崉?wù)操作，但是總的來說，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也存在很多問題：1．環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露以自愿為主，所以披露的企業(yè)還不是很普遍；2．在美國(guó)，由于各國(guó)缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各個(gè)企業(yè)披露的內(nèi)容和方式參差不齊；就日本來看，由于其環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有強(qiáng)制力，在執(zhí)行上也主要取決于企業(yè)，這就使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。只有這樣，才能不斷提高我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論研究和實(shí)務(wù)水平?！董h(huán)境保護(hù)法》第二十七條規(guī)定：“排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位，必須依照國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)行政主管部門的規(guī)定登記”。上述法規(guī)在披露上市公司環(huán)境信息方面發(fā)揮了一定的作用。該公告要求披露的環(huán)境信息主要有：1．企業(yè)環(huán)境保護(hù)方針；2．污染物排放總量，包括，廢水、廢氣、固體廢物排放總量和其中主要污染物排放量；3．企業(yè)環(huán)境污染治理，包括企業(yè)主要污染治理工程投資，固體廢物處置利用量等；4．環(huán)保守法情況；5．環(huán)境管理情況，包括依法應(yīng)當(dāng)繳納排污費(fèi)金額，是否依法進(jìn)行排污中報(bào)；6．排污口整治是否符合規(guī)范化要求等。這些規(guī)定具有很大的進(jìn)步意義，但是其僅針對(duì)在上海證券交易所上市交易的公司，也沒有關(guān)于提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息的規(guī)定。從日常的會(huì)計(jì)處理來看，與環(huán)境有關(guān)的問題通常是在發(fā)生明確的財(cái)務(wù)影響時(shí)才將其列入一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算。 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的缺陷3. 2. 1 環(huán)境會(huì)計(jì)法律制度還不健全我國(guó)當(dāng)前雖然已經(jīng)建立了環(huán)境法規(guī)體系，但是還不夠完善，并且“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)”的情況依然存在。這在很大程度上影響了我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程。而北美、歐洲、澳洲有50%以上的公司編制環(huán)境報(bào)告，向公眾披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。披露內(nèi)容僅是一個(gè)說明形式的定性分析，沒有提供更進(jìn)一步、有實(shí)用性的信息。對(duì)于那些只能在表外反映，不能用貨幣化數(shù)據(jù)在表內(nèi)反映的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中不能得到充分的披露。為了防止我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展重蹈覆轍，實(shí)施我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)法律上還沒有獨(dú)立的環(huán)境信息公開法，僅有一些法規(guī)作為其它環(huán)境法律的補(bǔ)充，因此建議我國(guó)將環(huán)境會(huì)計(jì)核算、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和監(jiān)督作為一個(gè)時(shí)期內(nèi)的立法重點(diǎn)，強(qiáng)有力地明確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位。因此，國(guó)家立法機(jī)關(guān)和政府職能部門應(yīng)制定健全的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度以及更為具體和可操作的實(shí)施細(xì)則，使企業(yè)將追求經(jīng)濟(jì)效益與可持續(xù)發(fā)展的矛盾統(tǒng)一起來，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，便于會(huì)計(jì)人員掌握并實(shí)施。但國(guó)際上仍有其他一些很好政策措施值得而我們研究和借鑒，比如環(huán)境稅、押金退款制度、污染責(zé)任保險(xiǎn)等，從而促使企業(yè)將環(huán)境問題納入戰(zhàn)略層次考慮，改變了傳統(tǒng)的環(huán)境成本效益關(guān)系，達(dá)到綜合效果最優(yōu)。環(huán)境會(huì)計(jì)建立會(huì)增加企業(yè)的成本，且將企業(yè)的環(huán)境保護(hù)方面的不足公之于眾會(huì)削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，因此，看重企業(yè)短期利益的企業(yè)決策者很難有動(dòng)力實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息的自愿披露。為使環(huán)境會(huì)計(jì)信息充分發(fā)揮其功效，成為投資者決策的重要參考依據(jù)，政府監(jiān)管部門應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施強(qiáng)制性披露之外的更充分、自愿的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。通過鑒證和評(píng)價(jià)，取信于社會(huì)公眾，使企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)管理得到應(yīng)有的回報(bào)，進(jìn)而更加促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的積極實(shí)施，形成整個(gè)社會(huì)的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)。無論采取哪種形式，都應(yīng)達(dá)到能夠發(fā)表獨(dú)立客觀公正的環(huán)境審計(jì)意見的要求。對(duì)此，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)這門新興學(xué)科進(jìn)行深入地探討與研究，逐步構(gòu)建科學(xué)、合理的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，積極借鑒國(guó)際研究成果，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)上的國(guó)際交流與合作。此外，發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，環(huán)境意識(shí)越高，環(huán)境政策實(shí)施中遇到的阻力就越低，環(huán)境政策的實(shí)施成本就越低。隨著環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐的發(fā)展成熟，以上市公司以及一些環(huán)境問題突出的行業(yè)為主體，逐步向所有企業(yè)推廣實(shí)行編制獨(dú)立、通用的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書。當(dāng)日本企業(yè)耗費(fèi)大量人力、物力和財(cái)力成功地將產(chǎn)品打入國(guó)際市場(chǎng)的同時(shí)，它們也切實(shí)得到了更大的收益，在國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)上樹立了“綠色、健康”的企業(yè)形象。如果我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)能夠得到充分發(fā)展，企業(yè)能夠提供詳盡的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，則在其打入國(guó)際市場(chǎng)時(shí)免除了很多國(guó)際貿(mào)易的綠色壁壘。本文希望能通過對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的研究，同時(shí)借鑒國(guó)外有益的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展成果，對(duì)完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出一些建議對(duì)策，以倡導(dǎo)政府和企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開方面加強(qiáng)合作，倡導(dǎo)企業(yè)與公眾采取環(huán)境保護(hù)的行動(dòng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的可