【正文】 力的表現(xiàn)，兩者的同時(shí)上升從一定程度上反映了雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式后盈利能力相應(yīng)提高，給了公司利益相關(guān)者更加堅(jiān)定的信心，也說(shuō)明了雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司的未來(lái)前景還是一片大好的。相反，如果采用公允價(jià)值計(jì)量模式，交易雙方根據(jù)實(shí)時(shí)的市場(chǎng)變化情況自愿達(dá)成交易，公平合理，童叟無(wú)欺，這樣就解決了時(shí)間和地域差異等問(wèn)題帶來(lái)的價(jià)值不對(duì)稱困擾，從而提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，也更加有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，從經(jīng)濟(jì)學(xué)層面上來(lái)講，當(dāng)今在自由競(jìng)爭(zhēng)的條件下，均衡價(jià)格也就是資產(chǎn)的公允價(jià)值，是交易雙方都能接受的價(jià)格，因此應(yīng)用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量可以保證充分的公平，并且可以按照市場(chǎng)價(jià)值來(lái)反映公司的資產(chǎn)，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供客觀準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，從而有利于其對(duì)公司實(shí)力做出客觀公正的評(píng)判，也為其預(yù)測(cè)公司未來(lái)發(fā)展?jié)摿μ峁┯辛Φ呐袛嘁罁?jù)?？偟膩?lái)講，公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用對(duì)于公司資產(chǎn)總額增加、償債能力增強(qiáng)及資產(chǎn)管理能力增強(qiáng)都有著不可忽視的功勞，是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展體現(xiàn)公司真正價(jià)值的一種進(jìn)步的表現(xiàn)。負(fù)債總額并無(wú)改變。一、 公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用帶來(lái)的財(cái)務(wù)影響分析一種價(jià)值計(jì)量屬性的改變，帶來(lái)的最直觀的影響便是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的改變，公允價(jià)值計(jì)量屬性也不例外，給雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司的財(cái)務(wù)帶來(lái)了很大的改變。公允價(jià)值計(jì)量屬性建立在交易雙方議定價(jià)格的基礎(chǔ)上，而這就不可避免的會(huì)導(dǎo)致很多企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)胡亂制定資產(chǎn)價(jià)格，違背其價(jià)值，從而降低會(huì)計(jì)信息的可靠性，危害投資者的利益。在我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性已經(jīng)無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，適時(shí)啟用公允成本計(jì)量屬性是適應(yīng)時(shí)代潮流，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的明智之舉。許多的專家學(xué)者和投資者們將矛頭指向了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)量方式上。國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒客觀的說(shuō)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)尖端技術(shù)上，我國(guó)發(fā)展歷史相對(duì)較短，技術(shù)較為落后，加之國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)不足，高端人才（注冊(cè)會(huì)計(jì)師之類的人才）欠乏也嚴(yán)重影響了國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域理論及實(shí)踐應(yīng)用的發(fā)展，因此，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在發(fā)展方面一定要借鑒國(guó)外發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，取其精華結(jié)合中國(guó)具體國(guó)情，為我所用。除此之外，公允價(jià)值計(jì)量在理論上講更利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而在當(dāng)今的社會(huì)中，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)程度日益加劇，產(chǎn)品差異性減少，更多的競(jìng)爭(zhēng)是集中在企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)信譽(yù)等方面，一旦計(jì)量模式無(wú)法體現(xiàn)和反映，那么就會(huì)大大影響企業(yè)利潤(rùn)和資金流向，給一些實(shí)力不足的企業(yè)可趁之機(jī)，趁機(jī)誤導(dǎo)投資者，從而損害信息使用者的利益，也不利于中國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。從這一規(guī)定中我們可以明顯的看到，在大力推廣公允價(jià)值計(jì)量模式的同時(shí)也不能放棄歷史成本計(jì)量模式，在兩種模式的選擇中，應(yīng)視具體情況而定，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)為最高方向指引。那么通俗地來(lái)講，選擇不同的組合會(huì)帶來(lái)不同的貨幣數(shù)額表現(xiàn)，就意味著選擇者的利益會(huì)受到不同選擇的影響，因此會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇問(wèn)題一直存在著很大的爭(zhēng)議，并且對(duì)于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)講，正確的選擇是非常之重要的。其后的2007年對(duì)于雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份公司來(lái)講，是不尋常的一年。令整個(gè)集團(tuán)及員工自豪的是，集團(tuán)的主打產(chǎn)品襯衫成為國(guó)家出口免驗(yàn)產(chǎn)品，在中國(guó)是首例，并且連續(xù)17年在市場(chǎng)綜合占有率上排名第一，西服連續(xù)12年保持市場(chǎng)綜合占有率第一位。所謂“經(jīng)商者無(wú)利不往”，公司響應(yīng)國(guó)家號(hào)召改用公允成本計(jì)量屬性從根本上來(lái)講也是有利于公司利益，為公司的股東的權(quán)益服務(wù)。如果信息相關(guān)性失去了可靠性的支持，那么相關(guān)性就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性，對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。（三） 相關(guān)性與可靠性關(guān)系不言而喻，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用者和決策者來(lái)說(shuō)，最佳的信息肯定是既具有強(qiáng)度的相關(guān)性，又具有高度的可靠性。可靠性是一種能夠提升財(cái)務(wù)信息公允、有用的，且經(jīng)得起檢驗(yàn)的質(zhì)量屬性。本文研究公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用對(duì)于雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司的影響，主要是研究對(duì)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)將公允價(jià)值的定義為: 公允價(jià)值，指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額。關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究最有權(quán)威性的是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）。如今，在中國(guó)國(guó)內(nèi)，很多公司都采取了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。上世紀(jì)80年代，金融工具及衍生產(chǎn)品層出不窮，金融衍生工具常常是已經(jīng)簽訂但尚未履行的合約,這種合約的履行會(huì)給公司帶來(lái)巨額的利潤(rùn),但是放棄履行合約則會(huì)給公司帶來(lái)巨大的損失，這種變化不定的價(jià)值在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量原則下是體現(xiàn)不出來(lái)的，就導(dǎo)致了市場(chǎng)信息的不對(duì)稱從而錯(cuò)誤引導(dǎo)投資者，為解決之一問(wèn)題，公允價(jià)值計(jì)量方式當(dāng)仁不讓成為各國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量方式改革的首選。因此，從源頭上理解公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入背景及內(nèi)涵意義顯得更加重要和緊迫。以雅戈?duì)栠@個(gè)具體公司為研究對(duì)象來(lái)研究公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的影響。三、本文結(jié)構(gòu)與研究方法（一）本文結(jié)構(gòu)本文主要是介紹新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的公允價(jià)值計(jì)量屬性，并分析其引入造成的經(jīng)濟(jì)后果和對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的影響。如何能夠真實(shí)、客觀地計(jì)量公允價(jià)值，成為公允價(jià)值會(huì)計(jì)推行中急需解決的問(wèn)題。萬(wàn)蘭芳（2010）也在《對(duì)金融危機(jī)環(huán)境下公允價(jià)值問(wèn)題的探討》一文中指出，由于我國(guó)市場(chǎng)處于發(fā)展階段，加之全球金融危機(jī)對(duì)我國(guó)的沖擊，人們將焦點(diǎn)直指公允價(jià)值能否滿足會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性上。然而，不同市場(chǎng)環(huán)境下公允價(jià)值“脫手價(jià)”表現(xiàn)形式的差異卻未引起廣泛重視。Khuranaetal（2003）、Benston（2006）Catherine Shakespeare(2009)、(2010)、在表述公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)于會(huì)計(jì)信息的可靠性方面觀點(diǎn)是一致的，都認(rèn)為公允價(jià)值存在了很大的不確定性，可能被企業(yè)利用以此來(lái)虛報(bào)價(jià)格操縱利潤(rùn)，損害投資者和債權(quán)人利益的同時(shí)也損害了會(huì)計(jì)信息可靠性。同樣法國(guó)數(shù)學(xué)家路易斯二、 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀近些年來(lái)，各國(guó)政府、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及眾多的專家學(xué)者都對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性做了大量的探索研究工作。（二）研究意義改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)面臨著一個(gè)最基本的矛盾就是人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的物質(zhì)文化需求和落后的生產(chǎn)力之間的矛盾，在社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域里都需要一次完全的改革才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，縮小與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也是如此，因此，從根本上來(lái)講，引入新的會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則是適應(yīng)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的需要，本文筆者也正是看到了改革的緊迫性和改革初期存在的問(wèn)題，所以對(duì)其展開(kāi)深入研究。改革開(kāi)放以前，我國(guó)一直實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種體制下，公司的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是呈遞給國(guó)家及其他相關(guān)監(jiān)督部門并對(duì)其負(fù)責(zé)，因此會(huì)計(jì)信息主要強(qiáng)調(diào)其可靠性。s 500 most valuable brands list in 2006. The trademark brand value of Youngor Group Co. Ltd. Reached billion yuan, ranking 52, being the most expensive trademark in Ningbo City, and continues to dominate the national textile and apparel brand. Youngor Group Co. Ltd, since 2007, after the announcement of the new fair value measurement model will take the lead to give priority to a new value measurement model and achieved good results, so this group of panies as the sample panies is highly representative of universality.Keywords: Fair Value Correlation Reliability New Accounting Standards Youngor Group Co. Ltd目 錄第一部分 緒論 3一 研究背景和研究意義 3（一）研究背景 3（二）研究意義 3二 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 3（一）國(guó)外相關(guān)研究綜述 3（二）國(guó)內(nèi)相關(guān)研究綜述 3三 本文結(jié)構(gòu)與研究方法 3（一）本文結(jié)構(gòu) 3（二）研究方法 3四 本文創(chuàng)新點(diǎn) 3第二部分 公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)信息相關(guān)理論 3一 公允價(jià)值計(jì)量屬性引入背景及內(nèi)涵 3（一）公允價(jià)值計(jì)量屬性引入背景 3（二）公允價(jià)值計(jì)量屬性內(nèi)涵 3二 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性 3（一）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性內(nèi)涵 3（二）會(huì)計(jì)信息可靠性內(nèi)涵 3（三）相關(guān)性與可靠性關(guān)系 3第三部分 雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司價(jià)值計(jì)量模式現(xiàn)狀分析 3一 雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司計(jì)量模式概況 3（一）公司簡(jiǎn)介 3（二）改革前公司價(jià)值計(jì)量模式 3（三）公司原價(jià)值計(jì)量模式存在問(wèn)題 3二 雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入 3（一）公司引入公允價(jià)值屬性的必要性 3（二）公司引入公允價(jià)值計(jì)量屬性面臨的挑戰(zhàn) 3第四部分 雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際效果 3一 公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用帶來(lái)的財(cái)務(wù)影響分析 3（一）計(jì)量模式變動(dòng)對(duì)公司資產(chǎn)及負(fù)債影響分析 3（二）計(jì)量模式變動(dòng)對(duì)公司當(dāng)期利潤(rùn)影響分析 3二 公允價(jià)值計(jì)量對(duì)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響分析 3（一）公允價(jià)值計(jì)量對(duì)公司會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的影響分析 3（二）公允價(jià)值計(jì)量對(duì)公司會(huì)計(jì)信息可靠性影響分析 3第五部分 雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司完善公允價(jià)值計(jì)量屬性的建議 3一 會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用的影響 3（一）中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用的總體影響 3（二）公司具體環(huán)境對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式運(yùn)用的實(shí)際影響 3二 公司應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的建議 3（一）提高公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操作性 3（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管 3（三）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì) 3第六部分 結(jié)論與展望 3一 研究結(jié)論 3（一）公允價(jià)值的應(yīng)用影響 3（二）雅戈?duì)柟景咐治龅耐茝V意義 3二 研究的局限性及對(duì)未來(lái)研究的展望 3（一）研究的局限性 3（二）未來(lái)研究的展望 3主要參考文獻(xiàn) 3后 記 3東北財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 3東北財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生學(xué)位論文使用授權(quán)書 3第一部分 緒論自從20世紀(jì)80年代以來(lái)，公允價(jià)值計(jì)量屬性越來(lái)越為公眾所熟知，為公司財(cái)務(wù)所使用，也成為世界財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的焦點(diǎn)，尤其是金融衍生工具的爆炸性增加、金融危機(jī)的爆發(fā)，人們對(duì)于傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性的可靠性更加的質(zhì)疑，也同時(shí)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用抱以更多的熱情和期待。2012年5月IASB的新的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿準(zhǔn)確闡明了公允價(jià)值的定義,更清楚地表達(dá)了公允價(jià)值的計(jì)量目標(biāo),明確了有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵問(wèn)題,對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性必然會(huì)影響企業(yè)的業(yè)績(jī)計(jì)量結(jié)果，進(jìn)而影響企業(yè)相關(guān)利益各方的利益分配，因此相關(guān)利益各方就必然會(huì)關(guān)注企業(yè)業(yè)績(jī)信息的相關(guān)性和可靠性?！把鸥?duì)枴保涣?00強(qiáng)第52位，成為寧波市最“貴”的商標(biāo)，繼續(xù)穩(wěn)居全國(guó)紡織服裝品牌第一。會(huì)計(jì)的相關(guān)性即是使會(huì)計(jì)信息與使用者決策相關(guān)聯(lián)的質(zhì)量屬性，會(huì)計(jì)信息要對(duì)使用者有用，而會(huì)計(jì)的可靠性則是一種使財(cái)務(wù)信息更加公允、有用，且經(jīng)得起檢驗(yàn)的質(zhì)量屬性。我國(guó)引入公允價(jià)值計(jì)量也是適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，推進(jìn)會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)必然措施。因此，公允價(jià)值計(jì)量的引入后，著重研究其對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的影響，在資本市場(chǎng)尚不成熟、法律制度尚不完善的中國(guó)就顯得尤為重要。關(guān)于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的理解，F(xiàn)ASB還在SFAC ，它只是一種攤銷的方式方法，是用于攤銷資產(chǎn)或負(fù)債按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性計(jì)量后產(chǎn)生的成本價(jià)值。馬克思價(jià)值理論中從指出：價(jià)格圍繞價(jià)值上下波動(dòng)，所以公允價(jià)值的波動(dòng)性不可能消失，也不可以避免。然而，胡庭清，謝詩(shī)芬（2011）則在文獻(xiàn)中表達(dá)了完全相反的觀點(diǎn)。在公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用方面，譚利、靳文杰（2010）在文獻(xiàn)中指出：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的之一在于通過(guò)改革改進(jìn)上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，承載了向外部提供更可靠、更有用的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息及增強(qiáng)證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置功能的重要使命。在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí),資產(chǎn)價(jià)格往往被低估,導(dǎo)致主體資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)提高,增加公司籌資難度。第二，要加大披露的內(nèi)容，至少要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的披露。在分析中，本文同樣發(fā)現(xiàn)了新的計(jì)量方式在運(yùn)用過(guò)程中的障礙和不足，從而引發(fā)了本文對(duì)于怎樣完善公允價(jià)值計(jì)量方式的探討。第二部分 公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)信息相關(guān)理論在研究公允價(jià)值計(jì)量屬性在實(shí)踐應(yīng)用過(guò)程中對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響之前，我們必須先明確公允價(jià)值計(jì)量屬性的背景、內(nèi)涵及優(yōu)點(diǎn)與不足，也必須知曉會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的內(nèi)涵及兩者之間存在的關(guān)聯(lián)，只有在充分理解了相關(guān)的理論基礎(chǔ)的前提下，才能保證本文的研究能夠合情合理，有理可依，有據(jù)可循。英國(guó)加入歐共體(EEC)后,通過(guò)1978年的《第四號(hào)理事會(huì)指令》,開(kāi)始將“真實(shí)和公允”觀念向其他歐共體國(guó)家推銷、移植。，明確指出回避公允價(jià)值計(jì)價(jià)，使用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。公允價(jià)值計(jì)量在當(dāng)今世界財(cái)務(wù)計(jì)量領(lǐng)域發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，成為世界各國(guó)計(jì)量的主要方式，代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要方向，對(duì)于投資者接受準(zhǔn)確完整信息做出正確判斷意義非凡。次年的10月，F(xiàn)ASB正式發(fā)布“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則工作搞，對(duì)于公允價(jià)值的定義作了更為詳細(xì)的說(shuō)明，明確指出了修改后的公允價(jià)值概念為：“公允價(jià)值是在當(dāng)前交易中，在特定資產(chǎn)或負(fù)債的參照市場(chǎng)上，市場(chǎng)參與者從資產(chǎn)中獲得的價(jià)格或清償債務(wù)所支付的價(jià)格”。 公允價(jià)值計(jì)量取代歷史成本計(jì)量及其他計(jì)量方式成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量手段，判斷公允價(jià)值計(jì)量的程序式為： 開(kāi)始符合公允價(jià)值交易條件的交易是否已經(jīng)發(fā)生直接按照交易價(jià)格確定 是 結(jié)束 否估計(jì)公允價(jià)值涉及的資產(chǎn)或負(fù)債是否有可觀察的市價(jià)用市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量