【正文】 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 二 、 供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶 3. 應(yīng)付票據(jù) ④ 明細(xì)賬戶的設(shè)置： ? 按供應(yīng)單位設(shè)置 。 企業(yè)借入的各種款項(xiàng)必須按照規(guī)定的用途使用 ， 按期支付利息和按期歸還 。 公允價(jià)值，是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 權(quán)責(zé)發(fā)生制 （ accrual basis） （ 1）收入確認(rèn) —— 以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收到 （ 2）費(fèi)用確認(rèn) —— 以費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)支付 現(xiàn)金收付制 （ cash basis） （ 1）收入確認(rèn) —— 以收到現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn) （ 2）費(fèi)用確認(rèn) —— 以支付現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 四 、 兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 舉例 （ 1） 收到某客戶上個(gè)年度所欠的貨款 50 000元 ， 存入銀行； （ 2） 以銀行存款支付本季度短期借款利息費(fèi)用 9 000元； （ 3） 以現(xiàn)金預(yù)付下年度的報(bào)刊費(fèi) 1 200元； （ 4） 賒銷貨物一批 ， 價(jià)款 10 000元 ， 約定 3個(gè)月以后收訖； （ 5） 根據(jù)銷貨合同 ， 收到某客戶的購貨定金 20 000元 （ 系收到銀行存款 ） ； （ 6） 計(jì)算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金為 2 000元； （ 7） 計(jì)算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi) 100元 。 ? 特點(diǎn)： 凡是本期實(shí)際以現(xiàn)金付出的費(fèi)用 ， 不論其應(yīng)否在本期收入中取得補(bǔ)償 ， 均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理； 凡在本期實(shí)際收到現(xiàn)金的收入 ， 不論其應(yīng)否歸屬于本期 ，均應(yīng)作為本期的收入處理 。 ? 會(huì)計(jì)確認(rèn)的目的在于排除不屬于會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)信息，確定會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容。 ? 特點(diǎn)： 凡在本期發(fā)生而且應(yīng)從本期收入中取得補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用 ， 不論其是否已經(jīng)在本期實(shí)際付出貨幣資金 ， 均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理 ?！? 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量 二、會(huì)計(jì)計(jì)量 （二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 （ measurement attributes） ? 歷史成本 ? 重置成本 ? 可變現(xiàn)凈值 ? 現(xiàn)值 ? 公允價(jià)值 歷史成本也稱 “ 實(shí)際成本 ” ，是指企業(yè)為了取得某項(xiàng)資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)所實(shí)際發(fā)生的全部支出。 第三節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 一、接受投資的核算 【 例 】 企業(yè)收到 H公司投入的貨幣資金 350 000元 ， 款項(xiàng)存入銀行 。 第三節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 企業(yè) 供應(yīng)商 倉 庫 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 一 、 供應(yīng)過程核算的任務(wù) ? 用貨幣資金購買材料 ， 形成生產(chǎn)儲(chǔ)備 ， 借以保證生產(chǎn)過程的不斷進(jìn)行 。 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 二 、 供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶 ① 性質(zhì)：負(fù)債類科目 ② 用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi) 。 借：應(yīng)付賬款 — 北方工廠 7 020 貸：銀行存款 7 020 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 ③ 償還貨款 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 知識(shí)點(diǎn)： 采購成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) ? 采購成本的組成 ? 采購成本＝材料買價(jià)＋采購費(fèi)用 ? 采購成本的歸集 ? 在實(shí)際工作中，采購成本的歸集是通過 “ 材料采購 ” 明細(xì)賬進(jìn)行歸集。增值稅率 17%。 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 勞動(dòng)對(duì)象：材料 勞動(dòng)資料：固定資產(chǎn)等 活勞動(dòng)：人工 其他支出： 如水電費(fèi) ?? 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 加工車間 原材料倉庫 產(chǎn)成品倉庫 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 一 、 生產(chǎn)過程核算的任務(wù) ? 進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 有關(guān)勞動(dòng)資料耗費(fèi) ， 如固定資產(chǎn)折舊； ? 有關(guān)勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)的費(fèi)用 ， 如各種原材料和輔助材料； ? 有關(guān)活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用 ， 如工資 、 工資附加費(fèi)； ? 其他純貨幣支出 ， 如水電費(fèi)；等等 。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 庫存商品 借（ +） 貸（ ） 期初余額： 期初庫存產(chǎn)品生產(chǎn)成本 本期增加額： 已經(jīng)驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品生產(chǎn)成本 本期減少額： 發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 本期借方發(fā)生額 期末余額： 庫存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本 本期貸方發(fā)生額 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 三 、 生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 生產(chǎn)過程核算圖 ? 生產(chǎn)過程費(fèi)用的核算有兩個(gè)內(nèi)容 ? 一是歸集和分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ， 如材料 、 工資 、 福利費(fèi) 、 折舊費(fèi) 、 修理費(fèi)等； ? 二是按一定種類的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用 ， 最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的制造成本 。 ?會(huì)計(jì)上用 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶進(jìn)行反映和核算 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 ? “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶 ?它是 “ 固定資產(chǎn) ” 的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價(jià)值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價(jià)值的賬戶。 ?制造部門管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 生產(chǎn)成本 — B 1060 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 2 000 — B產(chǎn)品 4 400 制造費(fèi)用 660 貸：原材料 7 060 例 1 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 700 — B產(chǎn)品 1 000 制造費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000 例 2借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 050 — B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費(fèi)用 2 550 例 5材料 ① ： 4400 直接人工 ② ： 1000 制造費(fèi)用 ⑩ ： 1500 借方發(fā)生額 ： 6900 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本 = 期初在產(chǎn)品1060 + 直接材料4400 + 直接人工1000 + 制造費(fèi)用1500 = 7960 庫存商品 — B 借：庫存商品 — B產(chǎn)品 7 960 貸：生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 7 960 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 【 例 7】 企業(yè)本月期初 B產(chǎn)品在產(chǎn)品 20件 ， 成本 1060元 ， 月末完工 B產(chǎn)品 100件 ， 并已驗(yàn)收入庫 。 7. 假定上述車間發(fā)生的間接費(fèi)用是為了管理和組織 A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的 。 ? 第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費(fèi)用等資金的耗費(fèi)。 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 【 例 4】 結(jié)轉(zhuǎn) B產(chǎn)品成本 ， 企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算 B產(chǎn)品的單位平均成本為 200 元 。 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 貸：庫存商品 — B 2 000 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第六節(jié) 銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 二 、 銷售過程的會(huì)計(jì)核算 ※ 營業(yè)稅金及附加 ? 含義及內(nèi)容 ?企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi) 。貨款尚未收到 。 ? 賬戶設(shè)置（收入類賬戶） 第六節(jié) 銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 其他業(yè)務(wù)收入 借（ ） 貸（ +） 本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入 本期增加額： 本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 三、其他業(yè)務(wù)收支的核算 ? 其他業(yè)務(wù)成本 ? 指除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括材料銷售、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)的稅金和附加。 第六節(jié) 銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第六節(jié) 銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 ※ 財(cái)務(wù)成果核算的任務(wù) ? 企業(yè)的財(cái)務(wù)成果 是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的 凈利潤或凈虧損 ， 是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的主要綜合性指標(biāo) 。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第六節(jié) 銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 二 、 銷售過程的會(huì)計(jì)核算 ※ 營業(yè)稅金及附加 【 例 12】 按稅法規(guī)定計(jì)提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 620元 ，教育費(fèi)附加費(fèi) 180元 。 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 900 貸：庫存商品 — A 6 900 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第六節(jié) 銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 二 、 銷售過程的會(huì)計(jì)核算 【 例 8】 60天后 ， 企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷售 A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元 。 （ 3）賬戶結(jié)構(gòu) （ 4）明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。 制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售 ， 收回貨幣資金 ， 以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進(jìn)行 。 3. 領(lǐng)用材料 6 000元 ， 其中車間一般消耗 5 500元 ， 企業(yè)管理部門消耗500元 。 ?制造費(fèi)用的歸集： ?材料費(fèi)用： 660 ?工資費(fèi)用： 300 ?計(jì)提折舊： 1200 ?其他費(fèi)用：辦公費(fèi) 190，水電費(fèi) 200 ?合計(jì)： 2550 ?制造費(fèi)用的分配： ?分配標(biāo)準(zhǔn)： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 700， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1000 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 2 000 — B產(chǎn)品 4 400 制造費(fèi)用 660 貸：原材料 7 060 例 1 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 700 — B產(chǎn)品 1 000 制造費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000 例 2 借：制造費(fèi)用 1 200 貸：累計(jì)折舊 1 200例 4 借： 制造費(fèi)用 — 辦公費(fèi) 190 — 水電費(fèi) 200 貸： 銀行存款 390 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)