【正文】 北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局所得稅管理科 二○○四年十二月 企業(yè) 2 20xx 年企業(yè)所得稅匯算清繳重要事項通告 凡我局內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人必須于 20xx 年 1月 15日前進行第四季度預(yù)繳申報， 20xx 年 2 月底前進行企業(yè)所得稅年度申報。 目 錄 企業(yè) 3 一、北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) …………………….(1) 第一部分 企業(yè)所得稅申報管理 ……………………………………………………………………………………………….(1) 第二部分 20xx年匯算清繳相關(guān)政策 …………………………………………………………………….…………….(11) 第三部分 關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅 …………………………………………………………………………………..(24) 第四部分 《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的填報說明 …………………………………………………..(26) 第五部分 企業(yè)所得稅減免稅政策、類型、報批程序 ……………………………………………………..(39) 二、企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批 ………………………………………………………………………(51) 財產(chǎn)損失稅前扣除的審核 …………………………………………………………………………………………………………(51) 總機構(gòu)管理費的審核 …………………………………………………………………………………………………………………(54) 技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅 ………………………………………………………………………………(56) 技術(shù)開發(fā)費加計扣除的管理 ………………………………………………………………………………………………………(57) 三、國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù) 管理工作的通知 ………………………………………………………………………………………………………(59) 四、事業(yè)單位稅收政策輔導(dǎo) …………………………………………………………………………………………(67) 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收 管理辦法》的通知 …………………………………………………………………………………………………………………………(67) 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法 ………………………………(68) 稅收制度與事業(yè)單位財會制度的差異分析及協(xié)調(diào) ………………………………………………………………(74) 五、疑難問題解答 ………………………………………………………………………………………………………………(87) 企業(yè) 4 北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局 20xx 年度 企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) (一 ) 北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局 企業(yè) 5 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) 尊敬的納稅人： 根據(jù)《北京市國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（京國稅發(fā)［ 20xx］321號）的文件規(guī)定，落實北京市國家稅務(wù)局召開的 20xx 年度匯算清繳工作會議的要求，使海淀區(qū)企業(yè)所得稅匯算清繳工作進一步科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化，提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量和效率，促進廣大納稅 人依法自覺納稅，北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局特別編制了 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作輔導(dǎo)培訓(xùn)資料，主要內(nèi)容包括企業(yè)所得稅相關(guān)稅收政策、匯算清繳申報管理、各類稅前扣除項目審核要求、減免稅管理等事項，望廣大納稅人在認(rèn)真學(xué)習(xí)閱讀本資料的基礎(chǔ)上，真實、準(zhǔn)確填報有關(guān)資料并按規(guī)定時間報送至所屬主管稅務(wù)機關(guān)，配合我們做好20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。（見國稅發(fā)［ 20xx］ 16號） 三、 20xx 年度匯算清繳申報管理要求： ： 除國家另有規(guī)定外，匯算清繳期受理納 稅人申報的最后時限為年度終了后 2個月內(nèi)；受理實行匯總（合并）納稅的匯繳企業(yè)申報的最后時限為年度終了后 4個月內(nèi)。 注：凡 26 行“上繳總機構(gòu)管理費 填寫有數(shù)據(jù)的企業(yè)，需附送批復(fù)文件及向上級支付憑據(jù)的復(fù)印件。 納稅人（包括采用 IC卡和網(wǎng)上申報的納稅人）在主管稅務(wù)機關(guān)受理申報后，將一式二份的《企業(yè)所得稅申報表》一份交付主管稅務(wù)征收窗口，一份經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核簽字蓋章后企業(yè)留存。在正常情況下，納稅人的收入總額減準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額不會等于零，之所以出現(xiàn)零申報主要是由于納稅人未能正確核算收入和成本費用造成的，如：有的納稅人取得應(yīng)稅收入不入賬；有 的納稅人未對費用進行準(zhǔn)確地核算，例如有些接近年底成立的企業(yè)為了省事，未將應(yīng)攤銷的開辦費、人員工資、房租、水電費等費用進行準(zhǔn)確核算列入當(dāng)期進行稅前扣除。第 18 行至第 42 行反映的是會計核算的數(shù)據(jù)，并且對于已計入成本的，不得在期間費用中重復(fù)扣除。 職工福利費、職工教育經(jīng)費納稅調(diào)整額 =(附表四 第四列的第 10行 +第六列的第 10 行 )計稅工資限額 *(14%+%) （ 5）第二十行“固定資產(chǎn)折舊 （附《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》：填寫納稅人本期計入期間費用的有關(guān)資產(chǎn)的實際折舊額） 本行與附表五《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》不完全對應(yīng)。 （ 9）第二十七行“業(yè)務(wù)招待費 ：填寫納稅人實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費。本行與第 11行“資產(chǎn)盤盈凈收益 相對應(yīng)。本行與附表八《公益救濟性捐贈明細(xì)表》相對應(yīng)。當(dāng)然這種舉證責(zé)任在納稅檢查環(huán)節(jié)，不在納稅申報環(huán)節(jié)。 第 64 行不能大于第 63 行 匯總納稅的成員企業(yè)，在匯總（合并）納稅的當(dāng)年其虧損額已與其他企業(yè)的應(yīng)納稅所得額贏虧相抵，因此不能彌補匯總（合并）納稅年度的虧損額，所以，匯總納稅成員企業(yè)不填本行?！? 五、須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后方可在稅前列支的扣除項目： 國稅發(fā)［ 1997］ 190號 國稅發(fā)［ 1996］ 177號 財稅字［ 1999］ 290號 國稅發(fā)［ 20xx］ 038號 國稅發(fā)［ 1995］ 198號 國稅發(fā)［ 20xx］ 039號 國稅發(fā)［ 1996］ 152號 、分立 國稅發(fā)［ 20xx］ 119號 國稅發(fā)［ 1997］ 099號 國稅總局 4 號令 六、須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)備案后方可在稅前列支的扣除項目： 國稅發(fā)［ 1999］ 065號 、大專院校 國稅發(fā)［ 20xx］ 024號 、培訓(xùn)費 京國稅［ 1999］ 147號 財稅［ 20xx］ 157 號 國稅發(fā)［ 20xx］ 082號 國稅發(fā)［ 20xx］ 082號 國稅發(fā)［ 20xx］ 113號 國稅發(fā)［ 1999］ 065 號 國稅發(fā)［ 20xx］ 082 號 企業(yè) 15 、商業(yè)銀行發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費京 國稅發(fā)［ 20xx］ 232 號 京國稅發(fā)［ 20xx］ 232號 七、已取消的審批事項： 、集成電路設(shè)計企業(yè)和產(chǎn)品認(rèn)定 樓、營業(yè)廳裝修費 、監(jiān)控器支出 、間接成本分配方法、存貨計價方法 、呆帳準(zhǔn)備金的管理 八、咨詢方式 網(wǎng)址： 國稅局 電話：北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局第一稅務(wù)所： 82573419 北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局第二稅務(wù)所： 68238301 北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局第三稅務(wù)所： 68915143 第二部分 20xx 年匯算清繳相關(guān)政策 一、企業(yè)所得稅的稅率 （一）法定稅率 企業(yè)所得稅法定稅率為 33%的比例稅率，同時設(shè)置兩檔低稅率，即：年應(yīng)納稅所得額在 3 萬元（含 3 萬元）以下的，減按 18%的稅率計算繳納；年應(yīng)納稅所得額 在 10 萬元（含 10 萬元）以下至 3萬元的，減按 27%的稅率計算繳納。 （二）企業(yè) 進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股 95%以上的企業(yè)時，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔 1998〕 97號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 20xx 年年度中間開業(yè)的企業(yè)，可按實際經(jīng)營月份進行換算。 企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。 （六）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔 20xx〕 84 號）規(guī)定“接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)提取的折舊不得稅前扣除”。 企業(yè) 19 八、關(guān)于財產(chǎn)損失 （一）納稅人在 20xx 年度以前形成并符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失，可根據(jù)承受能力，按原規(guī)定申報扣除。 （五）當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)?質(zhì)性損害： ，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)； ，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)； 。 十一、關(guān)于租賃的分類標(biāo)準(zhǔn) （一）企業(yè)在對租賃資產(chǎn)進行稅務(wù)處理時，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。（京國稅發(fā)［ 20xx］ 255 號、國稅發(fā)［ 20xx］ 45號） 十七、關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊（京國稅發(fā)［ 20xx］ 274 號、國稅發(fā)［ 20xx］113 號） （一）允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn) 、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母 機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備； 、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備； ； ； 。 十九、關(guān)于固定資產(chǎn)殘值比例（京國稅發(fā)［ 20xx］ 232 號、國稅發(fā)［ 20xx］70 號） 凡 20xx 年新增固定資產(chǎn)的殘值比例低于 5%的企業(yè)、單位，應(yīng)按 5%的固定資產(chǎn)殘值比例進行調(diào)整，重新計算年固定資產(chǎn)的折舊額。 企業(yè) 23 （ 2）采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的價格于收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 ，應(yīng)于分得開發(fā)產(chǎn)品時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認(rèn)收入和費用的方法。間接成本能分清負(fù)擔(dān)成本對象的，直接計入有關(guān)成本對象中；因多個項目同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負(fù)擔(dān)對象的，則應(yīng)根據(jù)配比的原則按各項目占地面積、建筑面積或工程概 算等方法配比計入有關(guān)開發(fā)項目的成本。 。成本對象在建造過程中如發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工企業(yè) 26 的工程成本；如成本對象整體報廢或毀損，其凈損失可作為財產(chǎn)損失按規(guī)定直接在當(dāng)期扣除。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)此前發(fā)生的尚未進行稅務(wù)處理的事項，包括未預(yù)征企業(yè)所得稅的預(yù)售收入，應(yīng)按上述政策規(guī)定進行征稅。發(fā)放的貸款逾期（含展期） 90 天尚未收回的，此前（含 90 天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實際收回時再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。 。 經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實行由行業(yè)和集團公匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè) (單位 )當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并繳納時已沖抵了其他 成員企業(yè) (單位 )的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實現(xiàn)的所得彌補。 二十四、技術(shù)開發(fā)費稅前扣除 （一）適用企業(yè)范圍： 所有財務(wù)核算健全、實行查帳征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。 企業(yè) 30 事業(yè)單位的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行附加扣除辦法。 （七）取消下列稅收優(yōu)惠政策 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字［ 1994］第 001 號）第八條第一款和第三款關(guān)于校辦企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得免征所得稅的規(guī)定。 五、征收方式的變更 企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個納稅年度內(nèi)一般不得變更。