【正文】 戶交易的變更、發(fā)現(xiàn)客戶有異?，F(xiàn)象等，應(yīng)隨時(shí)與客戶對(duì)賬； 理要求的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)賬單，送達(dá)或郵寄給客戶，并要求客戶經(jīng)手人簽字、客戶蓋章，以保證其法律效力。 （七）恰當(dāng)?shù)膲馁~會(huì)計(jì)政策選擇制度 了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失。 （二）應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理方法 1. 帶息商業(yè)匯票 2. 不帶息商業(yè)匯票 3. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ?三、其他應(yīng)收款的核算方法 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”帳戶核算上述其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)，該帳戶是資產(chǎn)類帳戶，借方登記各類其他應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生，貸方登記其他應(yīng)收款項(xiàng)的收回，期末借方余額反映已經(jīng)發(fā)生尚未收回的其他應(yīng)收款。 第七章 存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì) ?通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解企業(yè)進(jìn)貨、銷貨和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，理解進(jìn)貨、銷貨和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，掌握存貨購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法的設(shè)計(jì)方法。在這些業(yè)務(wù)中需要進(jìn)行職務(wù)分離的主要有： ，對(duì)需要采購(gòu)的物資品種、數(shù)量由生產(chǎn)或銷售部門、保管部門根據(jù) 需要量和現(xiàn)有庫(kù)存量共同制定，然后交采購(gòu)部門進(jìn)行公開詢價(jià)。經(jīng)過(guò)物資保管部門主管簽字的請(qǐng)購(gòu)單還必須通過(guò)采購(gòu)部門和資金管理（或財(cái)務(wù)，下同）部門的確認(rèn)后方可生效。根據(jù)訂貨單和供貨方發(fā)貨單驗(yàn)收合格的貨物入庫(kù)后，倉(cāng)庫(kù)保管部門必須及時(shí)填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，并分別傳送給采購(gòu)部門和會(huì)計(jì)部門。另一種可能是供貨單位主動(dòng)向進(jìn)貨單位發(fā)出報(bào)價(jià)信息；第二環(huán)節(jié)是供需雙方討價(jià)還價(jià)、簽訂購(gòu)銷合同后訂貨；第三環(huán)節(jié)是接收供貨單位的貨物并付款或形成負(fù)債。 ?二、銷貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) （ 1）保證營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性、合理性、完整性； （ 2）保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實(shí)性與適度性； （ 3）保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示； （ 4）保證應(yīng)收帳款記錄的真實(shí)性和可收回性； （ 5）杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀(jì)、侵吞企業(yè)利益的行為。 （ 2）規(guī)定訂單在企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)程序，并規(guī)定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。 （五）收款業(yè)務(wù)控制制度 （六）退貨業(yè)務(wù)控制制度 主要有以下幾個(gè)方面： （ 1）建立退貨損失懲罰制度 （ 2）設(shè)立獨(dú)立于銷售部門的銷貨爭(zhēng)議處理機(jī)構(gòu) （ 3）建立銷售折讓優(yōu)先制度 （ 4）理順銷售折讓和銷售退回的憑證流轉(zhuǎn)程序 （ 5）建立退貨、索賠、銷售折讓審批制度 （ 6）建立退貨驗(yàn)收制度和退款審查制度 （七）售后服務(wù)控制制度 ?四、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì) （一）工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì) 1. 銷貨憑證的設(shè)計(jì) 企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)涉及的憑證主要有發(fā)貨單和銷貨日?qǐng)?bào)表兩張基本憑證。 儲(chǔ)存業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)是： （ 1）對(duì)存貨正確計(jì)價(jià)并保持帳實(shí)相符，合理揭示存貨方面的財(cái)務(wù)狀況； （ 2）保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝?chǔ)備量，實(shí)現(xiàn)既能滿足生產(chǎn)、銷售的需要，又能減少資金占?jí)?，促進(jìn)企業(yè)的資源優(yōu)化配置； （ 3）保證存貨的安全。 （ 2）建立一套完整的商品帳體系。 （ 2）銷售商品的帳務(wù)處理。 （ 2）受托方將商品出售后，委托方應(yīng)根據(jù)受托方交來(lái)的代銷商品清單，確認(rèn)商品銷售的實(shí)現(xiàn)，并作為委托方企業(yè)的收入進(jìn)行核算。 （ 2）采用視同買斷方式。 五、包裝物、低值易耗品的核算方法 （一）包裝物的核算方法 為了反映和監(jiān)督各種包裝物的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”帳戶。成本核算是指對(duì)發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品成本形成組織的會(huì)計(jì)核算。 在制定的生產(chǎn)制造計(jì)劃中，除了標(biāo)明產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)開始日期、產(chǎn)品完工日期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及生產(chǎn)單位（車間） 等內(nèi)容外，還應(yīng)盡可能準(zhǔn)確地估算出產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的材料、工時(shí)和生產(chǎn)成本，從而為生產(chǎn)制造過(guò)程的實(shí)際成本控制提供依據(jù)。 ?二、實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法 （一）實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度 實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度是以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行成本核算的一種成本會(huì)計(jì)制度，它強(qiáng)調(diào)在“實(shí)際費(fèi)用”基礎(chǔ)上進(jìn)行成本核算與控制。標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法一般采用現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本概念。 1. 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 （ 1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。在各個(gè)成本差異帳戶中，借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。 第三節(jié) 實(shí)際成本核算方法的設(shè)計(jì) ?一、基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì) 實(shí)際成本核算方法設(shè)計(jì)的一個(gè)基本前提就是做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)，這些基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)主要包括四個(gè)方面： （一）成本開支范圍的設(shè)計(jì) （二）制定各項(xiàng)消耗定額 （三）建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄制度 （四）健全計(jì)量驗(yàn)收制度 ?二、生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式的設(shè)計(jì) 生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式的設(shè)計(jì)主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容： （一）成本計(jì)算對(duì)象的設(shè)計(jì) （二）成本項(xiàng)目的設(shè)計(jì) （三）生產(chǎn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì) （四）完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本劃分標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì) （五）成本計(jì)算方法及核算程序的設(shè)計(jì) ? 三、相關(guān)憑證、表格和報(bào)表的設(shè)計(jì) （一）相關(guān)憑證的設(shè)計(jì) 1. 生產(chǎn)通知單 2. 廢品報(bào)告單 3. 停工報(bào)告單 4. 領(lǐng)退料憑證 5. 工資結(jié)算平整 （二）相關(guān)表格的設(shè)計(jì) 1. 材料費(fèi)用分配表 2. 工資及職工福利費(fèi)分配表 3. 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)分配表 4. 外購(gòu)電費(fèi)分配表 5. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 6. 制造費(fèi)用分配表 7. 產(chǎn)品成本計(jì)算單 8. 產(chǎn)品成本匯總表 （三）相關(guān)報(bào)表的設(shè)計(jì) 1. 商品產(chǎn)品成本表 2. 主要產(chǎn)品單位成本表 3. 制造費(fèi)用明細(xì)表 第四節(jié) 計(jì)劃成本核算方法的設(shè)計(jì) ?一、計(jì)劃成本核算方法設(shè)計(jì)概述 計(jì)劃成本核算方法設(shè)計(jì)主要解決如何形成產(chǎn)品的計(jì)劃成本，以及如何依據(jù)計(jì)劃成本具體控制產(chǎn)品實(shí)際成本，并最終計(jì)算確定產(chǎn)品實(shí)際成本的問(wèn)題。 成本責(zé)任控制制度 成本責(zé)任控制制度就是通過(guò)設(shè)置成本費(fèi)用責(zé)任中心，明確該類責(zé)任中心的成本控制目標(biāo)，并將成本控制目標(biāo)作為考核其成本責(zé)任或管理業(yè)績(jī)完成情況，實(shí)施獎(jiǎng)懲的一種成本管理制度。主要包括： ?（一）建立生產(chǎn)制造計(jì)劃控制制度 生產(chǎn)制造計(jì)劃控制是整個(gè)生產(chǎn)制造過(guò)程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的起點(diǎn)，也是對(duì)生產(chǎn)制造過(guò)程進(jìn)行有效控制的重要依據(jù)，它又可以分為確定生產(chǎn)需要和制定生產(chǎn)制造計(jì)劃兩部分。該帳戶應(yīng)按低值易耗品的類別、品種等設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （ 3）進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的核算 。 （ 2）收到代銷清單。 （ 2）企業(yè)也要建立一套完整的商品明細(xì)帳。 （ 3）建立商品盤點(diǎn)制度，定期實(shí)地盤點(diǎn)商品。 （二）存貨清查盤點(diǎn)的設(shè)計(jì) 1. 存貨清查盤點(diǎn)的方法 2. 存貨清查結(jié)果的處理程序 3. 存貨清查的核算 ?三、原材料的核算方法 （一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，企業(yè)要設(shè)置“原材料”帳戶和“物資采購(gòu)”帳戶。第三種是超市的自選銷售，由顧客在商場(chǎng)里自行選購(gòu)商品，集中在出口收款處交款。 （四）銷售發(fā)票控制制度 銷售發(fā)票控制制度主要包括： （ 1）指定專人負(fù)責(zé)發(fā)票的保管和使用，明確發(fā)票管理制度。 （ 4）辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核批準(zhǔn)工作。企業(yè)的存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上看，包括采購(gòu)和驗(yàn)收入庫(kù)兩個(gè)基本環(huán)節(jié)。對(duì)存貨的核算，必須根據(jù)企業(yè)的整體管理要求設(shè)置一級(jí)賬戶和明細(xì)賬戶并正確地進(jìn)行記錄。 （三）訂貨控制制度 采購(gòu)部門憑被批準(zhǔn)執(zhí)行的請(qǐng)購(gòu)單辦理訂貨手續(xù)時(shí)，首先必須向不同的多家供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)單，待獲取報(bào)價(jià)單后比較供應(yīng)貨物的價(jià)格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、可享受折扣、付款條件、交貨時(shí)間和供應(yīng)商信譽(yù)等有關(guān)資料，初步確定適合的供應(yīng)商并準(zhǔn)備談判；然后，根據(jù)談判結(jié)果簽訂訂貨合同及訂貨單，并將訂貨單及時(shí)傳送給生產(chǎn)、銷售、保管和會(huì)計(jì)等有關(guān)部門， 以備合理安排生產(chǎn)、銷售、收貨和付款。 分離。因此，要保證企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制與核算， ?根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)建立相應(yīng)的存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)制度。 根據(jù)歷史成本原則的要求，企業(yè)的預(yù)付帳款應(yīng)在款項(xiàng)預(yù)付時(shí)按實(shí)際付出的金額入帳。除此之外，還應(yīng)比照應(yīng)收賬款的控制方法建立、完善相應(yīng)的責(zé)任追究制度和預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)控制制度。按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或 董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。 編制應(yīng)收賬款余額核對(duì)表，并將該表寄客戶核實(shí)，編制該表的人員不能同時(shí)擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)的內(nèi)容與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo) ?一、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點(diǎn) 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和預(yù)付帳款。 （二）企業(yè)與銀行的對(duì)帳制度 為加強(qiáng)對(duì)銀行存款的監(jiān)控，除了由出納人員隨時(shí)與銀行進(jìn)行對(duì)帳外，還必須建立由專門清查人員負(fù)責(zé)的定期與不定期相結(jié)合的銀行存款復(fù)核、檢查性核對(duì)制度。 （ 5）貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人監(jiān)管。 第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) ?一、授權(quán)批準(zhǔn)及崗位分工控制制度 （一）貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度 （ 1）明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 如果大中型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理組織系統(tǒng)采用分權(quán)式，會(huì)計(jì)核算組織機(jī)構(gòu)也就相應(yīng)采用分權(quán)式管理。 針對(duì)會(huì)計(jì)核算手段方面的差異，采用手工處理的企業(yè)要選擇能夠相對(duì)減少工作量的帳務(wù)處理程序；而現(xiàn)代企業(yè)由于采用了電算化，會(huì)計(jì)核算工作量的問(wèn)題居次要地位，更重要的問(wèn)題是如何提供更多、更有用的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)管理和決策提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，因此，在選擇帳務(wù)處理程序時(shí)可以不考慮工作量的問(wèn)題。 第四，及時(shí)準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。 （二）按照帳戶的用途設(shè)計(jì) 按照帳戶的用途可以將會(huì)計(jì)科目分為下面幾類：盤存類會(huì)計(jì)科目、結(jié)算類科目、所有者權(quán)益類科目、跨期攤配科目、集合分配科目、成本計(jì)算科目、期間科目、財(cái)務(wù)成果科目、調(diào)整科目等。 賬頁(yè)內(nèi)容主要包括帳戶名稱、記賬日期、憑證種類與編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、帳戶名稱與對(duì)應(yīng)帳戶、借方各項(xiàng)發(fā)生額與發(fā)生額合計(jì)數(shù)、貸方各項(xiàng)發(fā)生額與發(fā)生額合計(jì)數(shù)、余額、記賬符號(hào)和賬頁(yè)頁(yè)次。 一個(gè)企業(yè)究竟應(yīng)設(shè)計(jì)哪幾種原始憑證， 每一種原始憑證中應(yīng)包括哪些內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類、經(jīng)營(yíng)管理的需要及會(huì)計(jì)核算的需要等因素確定。這些項(xiàng)目主要有： 1. 合并價(jià)差項(xiàng)目 2. 少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目 3. 外幣報(bào)表折算差額 (二）合并利潤(rùn)表 合并利潤(rùn)表與個(gè)別利潤(rùn)表的差異在于：當(dāng)納入合并范圍的子公司為非全資子公司時(shí)，由于子公司的凈利潤(rùn)已還原為各項(xiàng)收入與支出并入母公司的各項(xiàng)收入與支出中，即子公司的全部?jī)衾麧?rùn)均已納入母公司凈利潤(rùn)中，而母公司只應(yīng)擁有與其持股比例相稱的部分，所以，子公司本期收益中屬于少數(shù)股東的部分，要設(shè)置“少數(shù)股東本期收益”項(xiàng)目予以反映。日?qǐng)?bào)表有：貨幣資金變動(dòng)情況表，商品進(jìn)銷存報(bào)表等；定期報(bào)表有存貨表、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊表、在建工程表、外幣資金情況表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表等。 現(xiàn)金流量一般以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的規(guī)模、方向和結(jié)構(gòu)，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力，分析企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。 （二）損益滿計(jì)觀 按照損益滿計(jì)觀，利潤(rùn)表除了需要包括按本期營(yíng)業(yè)觀編制時(shí)所包括的項(xiàng)目之外，還需要包括營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目。如“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等。 3. 按會(huì)計(jì)報(bào)表反映內(nèi)容的不同，可以分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則與程序 ?一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則 ?二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序 ?三、編寫會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)注