【正文】 三、準則國際趨同的基本原則和具體措施 具體措施： ? 盡力趨同 ? 允許差異 ? 積極創(chuàng)新 四、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則趨同的成果 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架 ? 準則框架的重構(gòu) ? 改進執(zhí)業(yè)準則名稱 ? 創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準則編號 四、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則趨同的成果 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點 ? 體現(xiàn)了維護社會公眾利益的宗旨 ? 體現(xiàn)了國際趨同的要求 ? 體現(xiàn)了風險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊? ? 體現(xiàn)了強化會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求 ? 體現(xiàn)了科學、民主和公開的決策程序 第二節(jié) 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則 一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標 （一）鑒證業(yè)務(wù)的定義 ? 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 ? 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準 。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接： （一）鑒證對象適當； （二）使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準； （三）注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； （四）注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； （五）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。 ? 注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。 ? 適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備下列所有特征： 相關(guān)性：相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； 完整性：完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報時，還包括列報的基準； 可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量； 中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論； 可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 如果確定的標準僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。證據(jù)的適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 鑒證業(yè)務(wù)風險 ? 鑒證業(yè)務(wù)風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結(jié)論的可能性。 注冊會計師應(yīng)當考慮其他報告責任，包括在適當時與治理層溝通。 二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。 這些政策和程序應(yīng)當使會計師事務(wù)所能夠： （一）向相關(guān)人員傳達獨立性要求； （二）識別和評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系，并采取適當?shù)姆雷o措施以消除對獨立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健? 獲取與客戶誠信相關(guān)的信息： ? 與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其討論； ? 向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問； ? 從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。 ? 業(yè)績評價、薪酬及晉升程序應(yīng)當強調(diào)： （一）使人員知曉會計師事務(wù)所對業(yè)績和遵守職業(yè)道德規(guī)范的期望； （二）向人員提供業(yè)績、工作進步及職業(yè)發(fā)展方面的評價和咨詢； （三）幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不遵守會計師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒。 （二）咨詢 會計師事務(wù)所應(yīng)當建立政策和程序，以合理保證： 就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢； 可獲取充分的資源進行適當咨詢； 咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄； 咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核通常包括： 與項目負責人進行討論； 復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當； 選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以滿足下列要求： 安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密； 保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性； 便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿； 按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。 對質(zhì)量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控旨在評價： ? 遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的情況； ? 質(zhì)量控制制度設(shè)計是否適當，運行是否有效； ? 質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當，以便會計師事務(wù)所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)臉I(yè)務(wù)報告。 傳達的信息應(yīng)當包括： 已實施的監(jiān)控程序； 實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論； 系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。為了保證審計質(zhì)量， A注冊會計師作為項目負責人和項目質(zhì)量控制復(fù)核人，對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項進行復(fù)核。 ? 要求：指出 ABC會計師事務(wù)所（包括審計項目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。 A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務(wù)， ABC會計師事務(wù)所從 XYZ會計師事務(wù)所招聘 A注冊會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。 周期性檢查的組織方式，包括對單項業(yè)務(wù)檢查時間的安排，取決于下列主要因素： 會計師事務(wù)所的規(guī)模； 分支機構(gòu)的數(shù)量及分布； 前期實施監(jiān)控程序的結(jié)果； 人員和分支機構(gòu)的權(quán)限； 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度； 與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風險。 ? 對歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存 10年。 七、業(yè)務(wù)工作底稿 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務(wù)報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。 項目質(zhì)量控制復(fù)核 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在準備報告時得出的結(jié)論。 在委派項目組以及確定所需的監(jiān)督層次時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮員工是否具有下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力： （一）通過適當?shù)呐嘤?xùn)和參與業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)的知識和實務(wù)經(jīng)驗； （二）掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定； （三）具有相關(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識； （四）熟悉客戶所處的行業(yè)； （五）具有職業(yè)判斷能力； （六）掌握會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。 招聘與人員素質(zhì) ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定招聘程序，以選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。 防范關(guān)系密切的威脅 ? 建立適當?shù)臉藴?