【正文】 ．23 分析性測試包括會計報表的概略性分析和帳項余額或發(fā)生額的詳細分析兩種。甲方的義務是：1．及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關資料。除非中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則另有規(guī)定，或 經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。七、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預見的情況，影響審計工作如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約 定事項，但應及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。2．44 在編制審計計劃時，注冊會計師應當對被審計單位內(nèi)部控制制度、重要性和審計風險進行適當 評估。具體審 計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳 細規(guī)劃與說明。重點審計領域通常包括須經(jīng)管理當局主觀 判斷的會計事項（如存貨計價方法的變更）；有異常波動的會計報表項目；相關內(nèi)部控制制度非常薄弱的 會計報表項目；對會計報表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會計報表項目；會計報表截止日前后發(fā)生的大 額或異常經(jīng)濟業(yè)務；長期掛帳項目（如逾期應收款項、呆滯存貨等）；與關聯(lián)者的業(yè)務往來等。（7）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用當注冊會計師需要利用專家或被審計單位內(nèi)部審計人員的工作時，應當考慮其獨立性和專業(yè)勝任能 力，并對其工作作出合理安排。當常 規(guī)程序無法達到審計目標時，應采用替代程序或補充程序。符合性測試通常按照業(yè)務循環(huán)，采用抽樣方法進行。下表所列示的會計事項發(fā)生頻 率與樣本量的關系可供參考。（4）倉儲與存貨循環(huán)。 由于幾乎每個業(yè)務循環(huán)都可能涉及貨幣資金項目，很難將其歸屬于某一特定業(yè)務循環(huán)，可以對其單獨進行 符合性測試。3．222 審核與所抽取購貨合同有關的供應商發(fā)票、驗收報告、入庫單、付款結(jié)算憑證、記帳憑證， 并追查至相關的明細帳與總帳。3．233 制造費用測試：抽取制造費用分配匯總表，按項目分列的制造費用明細帳、與制造費用分配標準有關的統(tǒng)計報告及其 相關原始記錄：（1）在制造費用分配匯總表中，選擇一種或若干種產(chǎn)品，核對其分攤的制造費用與相應的成本計算單 的制造費用是否相符；（2）核對制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與相關的制造費用明細帳合計數(shù)是否相符；（3）制造費用分配匯總表選擇的分配標準（機器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量等 等）與相關的統(tǒng)計報告或原始記錄是否相符，并對費用分配標準的合理性作出評價；（4）如企業(yè)采用預計費用分配率分配制造費用，則應針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是 否作了適當?shù)膸仗幚恚唬?）如果企業(yè)采用標準成本法，則應檢查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否 正確，制造費用差異的計算與帳務處理是否正確，在年度內(nèi)有無重大變更。（3）對于采用標準成本法的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告和經(jīng)批準的單位標準工時、標準工時工資率、直接人工的工資匯總等資料：①根據(jù)產(chǎn)量和單位標準工時計算標準工時總量，再乘以標準工時工資率，以檢查其是否與成本計算單 中的直接人工成本相符；②直接人工成本差異的計算與帳務處理是否正確，直接人工的標準成本在年度內(nèi)有無重大變更。3．276 抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核。若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在盤點表中注明或作出必要的調(diào) 整。③監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應收票據(jù)登記簿的有關內(nèi)容核對。④對未發(fā)詢證函的應收帳款，應抽查有關原始憑證。（2）審計程序①核對壞帳準備明細帳與總帳的余額是否相符；②按計提壞帳準備的范圍、標準測算已提壞帳準備是否充分，若有大額差異應進行調(diào)整；③檢查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否清楚，有無授權批準，有無已作壞帳損失處理后又收回的帳款；④檢查資產(chǎn)負債表日后仍未收回的長期掛帳應收帳款；⑤檢查向債務人詢證回函的例外事項及存有爭執(zhí)的余額；⑥檢查壞帳準備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項一致；⑦復核計算壞帳準備余額占應收帳款余額的比率，并和以前年度的相關比率核對，檢查分析其重大差 異；⑧驗明壞帳準備是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。⑦驗明預付帳款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。⑤在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術人員、務人員、倉庫管 理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當年損益的影響。（11）抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全，內(nèi)容是否完整，計價是否正確。（18）了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度，并作出相應記錄。（15）對業(yè)已進帳并納入資產(chǎn)負債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進行檢查；對未進 帳、資產(chǎn)負債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)受托代銷商品備查簿進行實物盤點，與備查簿及相 關記錄核對一致。如有，應作出記錄，必要時作適當調(diào)整。（2）審計程序①核對各存貨項目明細帳與總帳的余額是否相符。③選擇預付帳款重要項目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額 不符的，要查明原因作出記錄或適當調(diào)整；未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代方法進行檢查， 根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權的真實性或出現(xiàn)壞帳的可能性。⑦對于用非記帳本位幣結(jié)算的應收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。3．324 應收帳款（1）審計目標①確定應收帳款是否存在；②確定應收帳款是否歸被審計單位所有；③確定應收帳款增減變動的記錄是否完整；④確定應收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；⑤確定應收帳款年末余額是否正確；⑥確定應收帳款在會計報表上的披露是否恰當。列明有價證券名 稱、數(shù)量、票面價值和取得成本并與相關帳戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行 適當調(diào)整；③在外保管的有價證券，應查閱有關保管的證明文件，必要時可向保管人函證；④檢查有價證券購入、售出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整，會計處理是否正確；⑤復核與短期投資有關的損益計算是否準確，并與投資收益有關項目核對；⑥了解有價證券的可變現(xiàn)情況，并作出記錄；⑦檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項目，并作適當?shù)恼f明和調(diào)整；⑧有價證券在資產(chǎn)負債表日的市值與其成本存在著顯著差異時，應作出詳細記錄，并提請被審計單位 作適當披露；⑨驗明短期投資是否已在資產(chǎn)負債表恰當披露。注冊會計師應根據(jù)被審計單 位實際情況，做適當增加或減少。3．272 檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴格執(zhí)行：（1）款項的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理；（2）是否存在與本單位經(jīng)營無關的款項收支情況；（3）是否存在出租、出借銀行帳戶的情況；（4）出納與會計的職責是否嚴格分離；（5）貨幣資金和有價證券是否妥善保管，是否定期盤點、核對；（6）撥付所屬資金、公司撥入資金的核算內(nèi)容是否與內(nèi)部往來混淆。3．25 工薪與人事循環(huán)3．251 工資及應付工資相關內(nèi)部控制制度的符合性測試：（1）工資標準的制定及變動是否經(jīng)授權批準；（2）計時、計件工資的原始記錄是否齊全；（3）選擇若干時期的工資匯總表，檢查：①工資匯總表的計算是否正確；②應付工資總額與人工費用分配匯總表中合計數(shù)是否相符；③代扣款項的帳務處理是否正確。（3）各成本項目的核算、制造費用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴格按規(guī)定辦理，前后期是否 一致；（4）是否定期盤點在產(chǎn)品，并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)。3．213 抽取運貨單，并與相關的銷售發(fā)票核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。（6）融資與投資循環(huán)。（2）購置與付帳循環(huán)。實質(zhì)性測試通常按照會計報表項目順序或 業(yè)務循環(huán)，采用抽樣方法進行。2．511 對總體審計計劃，應審核以下主要事項：（1）審計目的、審計范圍及審計策略的確定是否恰當；（2）對重要會計問題、重大審計領域以及相應的重要審計程序的確定是否恰當；（3）時間預算是否合理；（4）審計小組成員的選派與分工是否恰當；（5）對被審計單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當；（6）對審計重要性水平的確定及審計風險的評估是否恰當；（7）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用是否恰當。具體審計目標包括記錄完整性、資產(chǎn)負 債存在性、計價準確性、所有權歸屬性、披露充分性。（5）審計小組組成及人員分工要求在確定審計小組成員，特別是確定項目負責人、簽字注冊會計師時，應充分考慮其審計經(jīng)驗、勝任能 力及獨立性，并根據(jù)各自特長合理分工。審計策略是注冊會計師根據(jù)確定的審計范圍，選擇能夠達到審計目的而應當實施的最有效審計程序的 基本思路和組織方式。審計風險是指當會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師經(jīng)過審計后發(fā)表不恰當審計意見的風 險。2．4 審計計劃的編制2．41 在編制審計計劃前，注冊會計師應當了解被審計單位的以下情況，并考慮其在預備調(diào)查階段的 工作結(jié)果，據(jù)以確定可能影響會計報表的重要事項：（1）年度會計報表及其明細資料；（2）合同、協(xié)議、章程、