【正文】 營業(yè)執(zhí)照等法律性文件；（3）重要會(huì)議記錄；（4）相關(guān)內(nèi)部控制制度；（5）其他與編制審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的重要情況。如因?qū)徲?jì)工作遇到重大問題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)情 后，酌情調(diào)增審計(jì)費(fèi)用。三、乙方的責(zé)任和義務(wù)乙方的責(zé)任是：按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的 真實(shí)性、合法性。2．33 初次接受審計(jì)委托的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可按下列示范擬訂，常年審計(jì)，可根據(jù)需要進(jìn)行相應(yīng)變更。1．10（解釋權(quán)）本指南由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。1．9（專業(yè)術(shù)語）本指南使用的下列術(shù)語，除非另有所指，具有以下含義：審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托，對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審 計(jì)意見。1．3（適用范圍）本指南適用于在中華人民共和國設(shè)立的所有企業(yè)以及實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。其他特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)，有特別規(guī)定者外，可比照本指南辦理。被審計(jì)單位是指負(fù)責(zé)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，并接受注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè) 單位。2．審計(jì)計(jì)劃2．1（基本原則）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在調(diào)查、了解被審計(jì)單位基本情況后，與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定 書，并編制審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書范例甲方：ABC有限公司乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所茲由甲方委托乙方進(jìn)行19年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、業(yè)務(wù)范圍及目的乙方接受甲方委托，對甲方19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及截止該日19年度的損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表進(jìn)行審計(jì)。乙方的義務(wù)是：1．按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。五、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任乙方向甲方出具的審計(jì)報(bào)告一式份，這些報(bào)告由甲方分發(fā)、使用，使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任與乙方無關(guān)。2．42 在編制審計(jì)計(jì)劃前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱上一年度審計(jì)檔案，關(guān)注以下事項(xiàng)，并考慮其對本期 審計(jì)工作的影響：（1）上一年度的審計(jì)意見類型；（2）上一年度的審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)；（3）上一年度的重要審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)；（4）上一年度的或有損失；（5）上一年度的管理建議要點(diǎn)；（6）上一年度的其他有關(guān)重要事項(xiàng)。通常，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以充分 關(guān)注。例如，根據(jù)對被審計(jì)單位基本情況的了解、內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估， 決定是否進(jìn)行符合性測試；決定實(shí)質(zhì)性測試是按業(yè)務(wù)循環(huán)測試，還是按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目順序測試；根據(jù)重要 性原則，決定子公司和聯(lián)營公司的審計(jì)方式是采用重點(diǎn)審計(jì)，還是采用一般審計(jì)、審閱或會(huì)計(jì)報(bào)表分析； 審計(jì)如何同評(píng)估協(xié)調(diào)；在審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如何進(jìn)行分工與組織；是否實(shí)施預(yù)審等等。（6）重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、營運(yùn)狀況等具體情況，運(yùn)用其專業(yè)判斷和審 計(jì)經(jīng)驗(yàn)，選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計(jì)量基礎(chǔ)，確定重要性總體水平，并分配于各會(huì) 計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)，確定合理有效 的審計(jì)程序。2．512 對具體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：（1）審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；（2）審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；（3）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中，各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；（4）重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。對于通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和符合性測試而被確認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或業(yè) 務(wù)循環(huán)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)給予特別關(guān)注，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。主要包括處理訂貨單、驗(yàn)收商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)、確認(rèn)債務(wù)以及處理與記錄 購入資產(chǎn)、應(yīng)付帳款和貨款支出等業(yè)務(wù)。主要包括處理和記錄有關(guān)貸款、發(fā)行證券、對外投資、計(jì)算融資費(fèi)用和投資收 益等業(yè)務(wù)。3．214 檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)：（1）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單；（2）檢查所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收報(bào)告；（3）銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離；（4）現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。3．232 直接材料成本測試：（1）采用實(shí)際成本的，獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)帳中各直 接材料的單位成本等資料：①檢查成本計(jì)算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理；②抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實(shí)際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總 表是否經(jīng)復(fù)核、材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、有無變更。（4）抽查工資單，從中選取不同類型員工，檢查：①員工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放依據(jù)；②員工工資率及實(shí)發(fā)工資額的計(jì)算是否正確；③實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄（或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告）與員工個(gè)人鐘點(diǎn)卡（或產(chǎn)量記錄）是否相符；④員工加班加點(diǎn)記錄與主管人員簽證的月度加班匯總表是否相符。3．273 抽取收款憑證：（1）核對收款憑證與存入銀行帳戶的日期和金額是否相符；（2）核對現(xiàn)金、銀行存款日記帳的收入金額是否正確；（3）核對收款憑證與銀行對帳單是否相符；（4）核對收款憑證與應(yīng)收帳款明細(xì)帳的有關(guān)記錄是否相符；（5）核對實(shí)收金額與銷售發(fā)票是否一致。3．32 資產(chǎn)類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試3．321 貨幣資金（1）審計(jì)目標(biāo)①確定貨幣資金是否存在；②確定貨幣資金的收支記錄是否完整；③確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；④確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。3．323 應(yīng)收票據(jù)（1）審計(jì)目標(biāo)①確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；②確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有；③確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整；④確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回；⑤確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確；⑥確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序①核對應(yīng)收帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。⑧分析明細(xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。④對未發(fā)詢證函的預(yù)付帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實(shí)際存在：參與被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點(diǎn)計(jì)劃；審計(jì)人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點(diǎn)，監(jiān)督盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行，并作適當(dāng)抽點(diǎn)；盤點(diǎn)結(jié)束后索取盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項(xiàng)目與永續(xù)盤 存記錄進(jìn)行核對。⑨根據(jù)被審計(jì)單位存貨計(jì)價(jià)方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計(jì)價(jià)是否正確，若存貨以計(jì)劃成本 計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查材料成本差異帳戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當(dāng)。如有差異，查明原因作出記錄。（17）抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。不設(shè)材料采購科目的，上述檢查方法適用于對在途材料和原材料、包裝物購進(jìn)的檢查。④在監(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時(shí)，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作帳務(wù)處理而 置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點(diǎn)表中。⑥分析明細(xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。3．325 壞帳準(zhǔn)備（1）審計(jì)目標(biāo)①確定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞帳準(zhǔn)備是否充分；②確定壞帳準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；③確定壞帳準(zhǔn)備年末余額是否正確；④確定壞帳準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。③分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長、金額大的應(yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函 情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢， 如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。②獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并檢查明細(xì)表各項(xiàng)余額的加計(jì)是否正確；從應(yīng)收票據(jù)明 細(xì)表總數(shù)追查到總分類帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項(xiàng)目追查到應(yīng)收票據(jù)明細(xì) 帳，并與有關(guān)文件核對。盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因并作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。3．275 抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對。（2）對于采用計(jì)件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或 計(jì)件工資制度：①核對按統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本是否相符；②抽取若干直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告。（3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 及發(fā)出材料匯總表：①根據(jù)產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計(jì)算單中的直接材料成本核 對是否相符；②直接材料成本差異的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致，有無利用材料成本差異調(diào)節(jié)材 料成本。3．22 購置與付款循環(huán)3．221