【正文】 應(yīng)沖減的投資成本 =（ 150＋ 200－ 240） 15%－ =－ 6（萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =200 15%－（－ 6） =36（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（其它股權(quán)投資） 6 萬(wàn)元 應(yīng)收股利 —— B 公司 30 萬(wàn)元 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 36 萬(wàn)元 1997 年 5 月收到分派的利潤(rùn)時(shí) 借：銀行存款 30 萬(wàn)元 貸：應(yīng)收股利 —— B 公司 30 萬(wàn)元 1997 年追加投資時(shí)，應(yīng)先對(duì)追加投資前的投資進(jìn)行追溯調(diào)整： 1996 年投資時(shí)的股權(quán)投資差額 =90－ 1000 15%=－ 60（萬(wàn)元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日的投資收益差異 =（ 240＋ 160） 15%－ 36=24（萬(wàn)元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日應(yīng)攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額 =（－ 60）247。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定 轉(zhuǎn)作職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金。但應(yīng)以投資賬面價(jià)值 減記至零為限 ，未確認(rèn)的損失通過(guò) 備查賬 登記。 自制 (入賬價(jià)值＝實(shí)際支出 ) 委托加工物資：按實(shí)際耗 用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬 四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 六、存貨的簡(jiǎn)化核算方法 計(jì)劃成本法 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本） 100％ 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 發(fā)生時(shí)（購(gòu)入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方（ +），節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用 藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用 紅字（ ） 。 ②、對(duì)于 用于出售的材料 等，需將成本與根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書(shū)中的公式，強(qiáng)調(diào)： （ 1）到期價(jià)值可理解為 本加息 ，如為不帶息，則為本（面值）； （ 2）貼現(xiàn)息的計(jì)算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價(jià)值，而不是面值； （ 3）做分錄時(shí)，收到的貼現(xiàn)所得金額計(jì)入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值， 差額則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 4．應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)按總價(jià)法核算。 5．壞賬準(zhǔn)備的核算要注意： （ 1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的 基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 ； 應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； （ 2）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。 A 可變現(xiàn)凈值 =（ 156） 50+（ 126） 50=750 帳面價(jià)值 1000 B（材料或半成品）為生產(chǎn) C（庫(kù)存商品）的主要原料， B 的成本 20，生產(chǎn) C 還要投入 30。 ①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計(jì)現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計(jì)凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本 ②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn) 金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。 這里要特別注意 ， 分段計(jì)算 必須以權(quán)益法核算為前提 。（ 今年綜合題出題點(diǎn) ） 4． 如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前 ， 并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整 股權(quán)投資差額 。（ 4－ ） =11（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（股權(quán)投資差額） 11 萬(wàn)元 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 11 萬(wàn)元 （三）、長(zhǎng)期債權(quán)投資 （ 1）溢折價(jià)的確定和攤銷(xiāo) ①、溢價(jià)或折價(jià) =全部?jī)r(jià)款 — 相關(guān)稅費(fèi) — 應(yīng)計(jì)利息 — 債券面值 ②、直線法攤銷(xiāo)： 每期攤銷(xiāo)額相等 ③、實(shí)際利率法攤銷(xiāo)： 溢價(jià)購(gòu)入 ：債券賬面 價(jià)值逐期減少，債券賬面價(jià)值 *實(shí)際利率 =投資收益也隨之減少，溢價(jià)攤銷(xiāo)額（應(yīng)收利息 投資收益）逐期增加。 (與無(wú)形資產(chǎn)相同是出題點(diǎn) ) （二） 后續(xù)支出的處理方法變了（ 新出題點(diǎn) ） 1． 后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為 費(fèi)用 ，不再通過(guò)待攤費(fèi)用（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理，這是新準(zhǔn)則的一個(gè)重大變化 。 ②、 既沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 。 例： 國(guó)債利息收入、產(chǎn) 成品用于在建工程、各種贊助費(fèi) 時(shí)間性差異 ：確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生。永久性差異177。時(shí)間性差異 )*稅率 所得稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)于遞延稅款的處理，又可分為 遞延法和債務(wù)法 四、遞延法 本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。 ******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括： ①、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對(duì)以前各期確認(rèn)的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。永久性差異177。抵銷(xiāo)分錄為： 借：債務(wù)類(lèi)項(xiàng)目 貸：債權(quán)類(lèi)項(xiàng)目 2．內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵銷(xiāo) 抵銷(xiāo)分錄為： 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 借：投資收益（長(zhǎng)期債券投資確認(rèn)的投資收益） 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 3． 內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo) 首先抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸： 期初未分配利潤(rùn) 然后將本期計(jì)提數(shù)抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄與計(jì)提分錄借貸方向相反。 4．我國(guó)采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡(jiǎn)便。 第十四章 租 賃 一、租賃的分類(lèi) （掌握） 是否是融資租賃： 所有權(quán)轉(zhuǎn)移 低于公允價(jià)（ 5％，含 5％ ） 。 或有租金 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 融資收入 履約成本 借：費(fèi)用 貸：銀行存款 借：費(fèi)用 貸：銀行存款 7．屆滿時(shí) ①返還、收回租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔(dān)保余值： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （擔(dān)保余值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 如果不存在承租人擔(dān)保余值 借：累計(jì)折 舊 貸：固定資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值或未擔(dān)保余值或都在 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金。 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：銀行存款 貸：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 資本公積－其它資本公積 營(yíng)業(yè)處支出－債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 以 非現(xiàn)金資產(chǎn)償債 的，對(duì)于其差額，債務(wù)人如不利計(jì)入營(yíng)業(yè)處支出，如有利計(jì)入資本公積；債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式 先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 換出固定資產(chǎn)時(shí)，一定要記得先清理。 會(huì)計(jì)政策變更的情況： 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 ①、 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更 ； ②、 變更后，能使會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān) 。 變更的影響數(shù) ，主要包括： 采用追溯調(diào)整法時(shí)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)、會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期掙損益的影響金額。 ⑤、 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按日后事項(xiàng)原則處理。 或有負(fù)債： ①、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，同時(shí)滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 ②、不滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)，但要在報(bào)表附注中披露。 結(jié)果由未來(lái)事件確定 影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。 披露： ①、 變更的日期、內(nèi)容和理由 ②、 變更的影響數(shù) (包括損益影響數(shù)和其它項(xiàng)目影響數(shù) ) ③、 變更的影響數(shù)不能確定的理由。 四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更的： ①、國(guó)家或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行； ②、沒(méi)有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法：追溯調(diào)整法。 披露差錯(cuò)更正 ⑴、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括事項(xiàng)、原因和更正方法⑵、更正金額，包括對(duì)凈損益及其他項(xiàng)目的影響金額。 補(bǔ)價(jià)247。 債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。 ③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。 做一般購(gòu)進(jìn)、租出處理，租賃處理同上。實(shí)際利率的確定是個(gè)問(wèn)題，看 P44 P461 有所區(qū)別的事項(xiàng) A、計(jì)提折舊 A、租金未能收回 一是 折舊政策 ，二是 折舊期間 。 （ 2） 對(duì)于專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的借款費(fèi)用 [四部分 ]，有兩個(gè)去向： 資本化和費(fèi)用化 。 10 個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：報(bào)告分部的數(shù)量不超過(guò) 10 個(gè)，超過(guò)的應(yīng)將某些相類(lèi)似的分部予以合并。 (教材 P591例 7) 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 四、 審題一定要清楚，注意題目問(wèn)的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費(fèi)用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。 ②、 如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為 永久性差異處理。 在稅率變動(dòng)的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計(jì)算的余額。 時(shí)間性差異在所得稅處理時(shí)，類(lèi)似于待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用的核算。 ②、 應(yīng)納稅時(shí)間性差異 ： 稅法比會(huì)計(jì)多計(jì)費(fèi)用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 ⑥、 房地產(chǎn)銷(xiāo)售 ******有建造合同的，按建造合同原則處理 法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的情況： A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，行動(dòng)之后再確認(rèn) B、有重大不確定因素存在，待消失時(shí)再確認(rèn)收入 C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入 ⑦、 銷(xiāo)售退回 A、未確認(rèn)收入的退回： 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，按日后事項(xiàng)原則處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入。 （ 2） 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 主要是 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（不交增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生了非常損失 。 （ 3）當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 (=當(dāng)期市價(jià) 低于成本的金額 — 已提數(shù) ),計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資收益 — 計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 第五章 固定資產(chǎn) （一） 固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個(gè)問(wèn)題 1．范圍擴(kuò)大了： 除了 已提足折舊 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的 土地 不計(jì)提折舊外，其余所有的