【正文】 度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十五節(jié) 傭金 會計(jì)制度規(guī)定 ， 允許企業(yè)在推銷商品或勞務(wù)過程中支付給中介代理人的傭金 ，按實(shí)際發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用； 稅收規(guī)定 ， 納稅人發(fā)生的允許在稅前扣除的傭金 ， 必須符合 “ 有合法真實(shí)憑證 ”和 “ 支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人 ” 二項(xiàng)規(guī)定的條件 ， 并且支付比例不得超過服務(wù)金額的 5％ . 97 97 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十六節(jié) 管理費(fèi) 會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用； 稅收規(guī)定 ， 納稅人發(fā)生的管理費(fèi)支出符合稅前扣除規(guī)定的允許按實(shí)列支 。 所得稅納稅調(diào)整過程中，因納稅調(diào)減項(xiàng)目引起的應(yīng)納稅所得額負(fù)數(shù)，不作年度虧損，不能用企業(yè)下一年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。 兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的 ，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損 ， 在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi) ， 可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ) 。 111 111 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定對關(guān)聯(lián)方交易確認(rèn)的規(guī)定比較原則，列舉了三種情況，沒有作詳細(xì)的解釋。 115 115 116 116 謝謝各位，再見！ 。其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損 。 105 105 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 2） 、 被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損 ， 應(yīng)區(qū)別不同情況處理 。 同時(shí) ， 對納稅人的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的范圍 、 條件和審批程序等作了具體的規(guī)定 。 95 95 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十四節(jié) 住房補(bǔ)貼、住房公積金 會計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)按規(guī)定發(fā)放給職工的住房公積金補(bǔ)貼和按工資總額一定比例為職工交納的住房公積金 ， 計(jì)入有關(guān)費(fèi)用； 稅收規(guī)定 ， 對納稅人發(fā)放給職工的一次性住房補(bǔ)貼 ， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可在不少于 3年的期間內(nèi)均勻扣除 。 89 89 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 盈利的國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)（以下稱納稅人）的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長 10%（含 10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。 82 82 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 一 、 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) ， 在下列規(guī)定比例范圍內(nèi) ， 可據(jù)實(shí)扣除： 有銷售 （ 營業(yè) ） 主營業(yè)務(wù)收入的納稅人 ： 83 83 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 全年銷售 （ 營業(yè) ） 收入凈額 [包括：基本業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 （ 包括視同銷售 ） 允許扣除的銷售退回 、 折扣和折讓 ， ]1500萬元及其以下的 ， 不超過銷售 （ 營業(yè) ） 收入凈額的 5‰ ； 全年銷售 （ 營業(yè) ） 收入凈額超過 1500萬元的 ，不超過該部分的 3‰ 。 75 75 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第八節(jié) 廣告費(fèi) 會計(jì)制度規(guī)定允許企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用； 稅收規(guī)定允許納稅人稅前扣除的廣告費(fèi)支出必須符合三個(gè)條件，同時(shí)對各行業(yè)企業(yè)的廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作了具體的規(guī)定，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出不允許在稅前扣除。 70 70 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 軟件生產(chǎn)企業(yè) 、 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的工資薪金支出 ， 可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。 租金支出 （ 1）會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)支付的經(jīng)營性租賃費(fèi)，可以計(jì)入費(fèi)用； 63 63 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定納稅人支付的經(jīng)營性租賃費(fèi)，必須符合獨(dú)立納稅人交易原則才可以扣除。 購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化的金額不同。 52 52 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的差異對照與分析 一、無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 會計(jì)制度規(guī)定和稅收規(guī)定的表述基本一致。 44 44 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 2）折舊計(jì)提范圍的差異： 按規(guī)定已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)，如企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價(jià)值在 10萬以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的，稅法規(guī)定不得在稅前扣除折舊。 稅收對納稅人購買計(jì)算機(jī)軟件作了特殊的規(guī)定，與硬件一起購買未單獨(dú)計(jì)價(jià)的作為固定資產(chǎn)管理。 29 29 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 短期股權(quán)投資的差異 會計(jì)制度規(guī)定，短期股權(quán)投資持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，在實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，不確認(rèn)為收益； 30 30 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，不論企業(yè)會計(jì)帳務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)即應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。 23 23 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，納稅人接受捐贈的貨幣、實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 16 16 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，當(dāng)企業(yè)債務(wù)重組債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)把用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。 僅限于和銷售額在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣額，以及按規(guī)定取得對方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開具紅字發(fā)票的折讓額。 (國稅函 ［ 1997］ 472號 ) 7 7 “銷售折扣 ” 和 “ 折扣銷售 ” 是稅法中使用的名詞。 6 6 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第二節(jié) 銷售折扣 、 折讓 會計(jì)制度規(guī)定 ， 允許企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用； 稅法規(guī)定 ， 納稅人銷售貨物給購貨方的回扣 ， 其支出不得在所得稅前列支 。 1997822 11 11 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售折讓可以沖減收入； 稅法 規(guī)定，對允許沖減銷售額的折扣、折讓是有條件限制的。 15 15 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第五節(jié) 債務(wù)重組 ? 會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)，無論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益，但應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。 22 22 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第九節(jié) 接受捐贈收入 會計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)接受的捐贈 ，不作為收益 ， 增加相關(guān)資產(chǎn)和資本公積 。 28 28 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十二節(jié) 股權(quán)投資收益 會計(jì)制度與稅收規(guī)定在對投資收益的處理，主要存在以下三方面的差異： 取得投資收益補(bǔ)稅差異 稅收規(guī)定，對納稅人從國內(nèi)外被投資企業(yè)分回的稅后利潤，應(yīng)考慮所得稅適用稅率的差異，在計(jì)算本企業(yè)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 36 36 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第三章 資產(chǎn)處理的差異對照與分析 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的差異對照與分析 一、 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)，會計(jì)制度與稅收規(guī)定基本一致。對一些特殊情況需要縮短折舊年限或采取加速折舊的，企業(yè)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的辦法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 稅收規(guī)定作為修理支出列入遞延費(fèi)用在租賃期限內(nèi)分期平均攤銷。 購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化時(shí)間不同。 62 62 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第二節(jié) 租賃費(fèi) 租賃的定義