【正文】 查各級質量控制人員都應對前道的所有程序做必要的監(jiān)督。項目實行分組的，項目分組組長每周應以文件形式向項目經(jīng)理報告項目進展、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、問題的處理、需要請示的問題等，項目經(jīng)理應以文件形式及時回復。監(jiān)事會質量管理委員會每年應向公司股東會報告上一質量管理制度的執(zhí)行情況。部門負責人應當全面復核執(zhí)業(yè)報告，部門負責人以上人員可以根據(jù)項目的具體情況進行重點復核，但不能減輕其復核責任。六、各級執(zhí)業(yè)人員的職責執(zhí)業(yè)人員克盡責守，履行既定工作程序是質量保障的靈魂。（9）編制總結報告，提出意見類型，起草執(zhí)業(yè)報告書，完成工作底稿歸檔的全部準備工作，送各質控人員復審。對不合格、不完善的報告退回承辦部門并批示補充完善意見；(2)組織制訂各項業(yè)務程序，并負責貫徹落實。三、本事務所的質量控制政策與程序分為兩個層次，二是對本公司審計工作的全面質量控制政策與程序；二是對各審計項目助理人員工作的質量控制程序。注冊會計師對有關審計事項的調查、判斷的意見表達，應以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，不受他人的左右，不允許因個人偏見，影響分析、判斷的客觀性。十、注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時，應按指定的工作任務，在了解被審計單位客戶基本情況、風險水平的基礎上，編制審計計劃，對審計工作做出合理安排，并落實到時每個執(zhí)業(yè)人員。主任注冊會計師，對本事務所全面質量控制制度、程序的執(zhí)行情況進行監(jiān)控。注冊會計師及其他業(yè)務人員，都必須隨著會計、審計理論的更新、審計方法的進步，通過統(tǒng)一組織學習、培訓以及工作實踐、經(jīng)驗交流、自學等方式，掌握和運用新知識、新技能、新法規(guī)、新經(jīng)驗，不斷提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。了解被審計單位及其環(huán)境，并評估重大錯報風險，包括舞弊風險；了解被審計單位的哪些情況：（1）業(yè)務性質、經(jīng)營規(guī)模和所屬行業(yè)的基本情況；（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；（3）組織結構和內部控制情況；（4）關聯(lián)方及交易情況；（5）以前接受審計的情況；（6）其他簽訂審計業(yè)務約定書：審計業(yè)務約定書是指審計機構與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托和受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同?？刂茰y試涉及的資料及相關崗位包括但不限于財務部人員。實質性測試通常采用抽樣方式進行，審計人員在實質性測試中要做以下主要工作：（1）盤點實物：審計人員對有形資產賬戶所記載的內容均應進行實物盤點，包括庫存現(xiàn)金、有價證券、材料、固定資產、在產品和產成品等，通過盤點確定財產物資的實際情況。只選擇那些具有代表性、典型的審計證據(jù)在審計報告中加以反映。四、終結階段審計終結階段是指實施階段結束以后，審計人員根據(jù)審計工作底稿編制審計報告，并將有關文件整理歸檔的全過程。執(zhí)行具體的實質性測試；所謂實質性測試，是指搜集直接證據(jù)所進行的更為深入的檢查。基于上述風險的評價，制定審計計劃，即初步判斷重要性水平，確定所需審計證據(jù)的數(shù)量，重要性水平被看作是審計所允許的可能或潛在的未被發(fā)現(xiàn)的錯報和漏報的限度；重要性指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。在審計中執(zhí)行的主要程序有：一、制定審計項目計劃審計機關應根據(jù)國家形勢和審計工作實際，對一定時期的審計工作目標任務、內容重點、保證措施等進行事前安排，作出審計項目計劃。十九、督導人員對下列事項應及時復核：具體審計計劃；對固有風險、控制風險的評估，包括相關性測試結果對審計計劃所做的修改；進行相關性測試取得的審計證據(jù)及形成的審計結論；會計報表、審計調整事項和審計報告草稿。十四、注冊會計師在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，并依據(jù)相關準則的要求出具審計報告。九、注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時，首先應了解客戶基本情況。八、遵守執(zhí)業(yè)道規(guī)范，恪守獨立，客觀、公正原則，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務，發(fā)表審計意見。控制政策是指本事務所為保證執(zhí)業(yè)質量符合相關準則的要求而采取的基本方針及策略。若部門負責人為項目經(jīng)理，由所長指定人員代為執(zhí)行部門負責人的復核工作，以保證各級復核制度的執(zhí)行。項目經(jīng)理的職責:(1)詳細了解客戶的基本情況，進行風險評估，制定項目工作計劃；(2)正確判斷項目小組成員的專業(yè)勝任能力，性格素養(yǎng)，協(xié)作精神等，合理分配工作任務；(3)監(jiān)督項目實施的全過程，以判定項目助理人員是否具有專業(yè)勝任能力，是否正確理解項目工作指導意見，是否按計劃進行工作；了解項目工作過程中出現(xiàn)的重大問題，及時提出處理意見。復核記錄（1）所有復核內容都應記錄于工作底稿，執(zhí)業(yè)人員整改的過程也應記錄于工作底稿。復核的范圍（1）復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；（2）檢查與項目組作出重大判斷及形成結論是否正確；（3）復核在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施是不恬當；（4）檢查是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行了適當咨詢，以及咨詢得出的結論的執(zhí)行情況；（5）復核執(zhí)業(yè)人員所作出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷是否存在偏差；（6）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；（7）審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結論；（8）與管理層、治理層以及其他方面溝通的情況。監(jiān)督并檢查事務所質量控制制度的執(zhí) 6行，對執(zhí)行不到位或執(zhí)行偏差及時糾正，并檢查整改效果。審計日記應保存于工作底稿中，同時以電子文檔形式報部門負責人和辦公室，辦公室將對其作為事務所人事考核的依據(jù)。在分歧事項未解決前，質量控制復核人不能簽字，不能出具業(yè)務報告。事務所實行單個項目、業(yè)務部門和事務所三級培訓機制。董事會專家委員會是代表事務所執(zhí)行質量管理的最高管理機構，具體負責質量管理制度的制定、執(zhí)行和考核，重大業(yè)務問題的研究，全所各級審計人員咨詢答復。同一客戶的業(yè)務保持與提供咨詢等增值服務，應分別不同人員執(zhí)行。業(yè)務承接的過程，應詳細記載于工作底稿。事務所每年都應該取得全體人員對獨立性的書面承諾。應按規(guī)定與客戶簽訂業(yè)務約定書，業(yè)務約定書由所長授權部門負責人代表本所簽訂。一方面，通過完善《民事訴訴法》，建立審計責任“問責制”，鼓勵民事訴訟，真正落實民事責任，確立民事救濟機制；另一方面，要降低訴訟門檻，允許集團訴訟，對受害人的集團訴訟作出具體的規(guī)定。（三）完善外部監(jiān)管體制。在審計實施階段，要針對具體的會計報表項目，確定有效的實質性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時間，以搜集充分的、有證明力的審計證據(jù)；編制完整、清晰的審計工作底稿，記錄審計測試的執(zhí)行過程和結果。但是，這些措施要確保會計師事務所能在平等、資源、協(xié)商的基礎上自主選擇適宜的合并、重組對象，絕不能實行政府強制聯(lián)合；否則，將會嚴重影響事務所的和諧運作與進一步發(fā)展。為了促進審計需求者形成對高質量審計服務的自主性要求，為了給審計供給者提供高質量審計的動力，當前政府對審計市場監(jiān)管的正確理念應該是以市場化替代行政化；凡審計市場能解決的問題，由審計市場解決；凡審計市場不能解決的問題，政府應該創(chuàng)造條件由審計市場解決。目前，我國的會計師事務所按照有無審計上市公司的資格分為有上市公司審計資格和無上市公司審計資格兩類。它是一個全面質量控制系統(tǒng)，不僅是全要素控制、全過程控制，還是多層次控制，以及有效控制。只要信息使用者認為企業(yè)的財務報告不真實，并對其造成直接或間接的損害，就可以對審計的注冊會計師提起訴訟，所有受害人的損失是集團訴訟賠償?shù)慕痤~。針對政府多頭監(jiān)管最終導致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀，可以借鑒美國建立一個公共會計監(jiān)督委員會（PCAOB）的做法，即在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個獨立的監(jiān)管體系。在審計報告階段，控制的重點是根據(jù)審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調整事項的重要性等發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖姴⒆珜憣徲媹蟾?。（二）加強事務所內部審計質量控制。為創(chuàng)造一個寬松的高質量審計市場環(huán)境，政府監(jiān)管機構應該盡可能地減少監(jiān)管政策對公司盈余操縱、政府干預注冊會計師審計以及審計需求者缺乏對高質量審計服務需求的誘發(fā)程度，使企業(yè)對會計事務所的選擇由政府選擇走向市場選擇。我國《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票交易與管理暫行條例》、《刑法》等多部法律對會計師事務所及注冊會計師承擔的法律責任作出規(guī)定，但是總體來說呈現(xiàn)這樣一種傾向：重視行政及刑事處罰，輕視民事法律關系的調節(jié)。除業(yè)務素質不高外，從業(yè)人員得職業(yè)道德水平低下，違規(guī)執(zhí)業(yè)、明知故犯，為了利益不惜出賣審計原則的案件屢見不鮮。到目前為止，我國只有兩種會計師事務所的組織形式，即合伙制和有限責任制，且絕大多數(shù)會計師事務所實行的是有限責任公司制，實行合伙制的不到10%.我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的實踐證明，有限責任的組織形式弱化了事務所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險意識，放松了審計質量控制。我國上市公司的發(fā)起人或控股股東與管理層事實上是同一人，使原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托代理關系簡化為管理者當局與審計師二者之間的關系，即由上市公司管理當局委托審計機構對自己進行審計，并由自己決定相關的審計費用等事項。因此，我們有必要系統(tǒng)分析審計質量控制體系存在的問題，并提出相