【正文】 構(gòu)簡(jiǎn)單，稅種單一，缺乏籌劃空間，籌劃發(fā)生的費(fèi)用大于收益，就應(yīng)考慮放棄籌劃。所謂稅負(fù)彈性是指某一稅種的稅負(fù)伸縮性的大小。納稅人通過(guò)一定的合法渠道調(diào)整會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到壓縮收入總額、推遲收入確認(rèn)時(shí)間，確認(rèn)時(shí)間越晚，就會(huì)越晚交納稅款，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。⑶稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，是指國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，在一定的期限內(nèi)對(duì)特定地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應(yīng)交納的企業(yè)所得稅，給予減征或免征的一種照顧和鼓勵(lì)措施。如對(duì)于一些鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目，可以不分內(nèi)外資享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。20082012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為：(120 + 230 + 310 + 300 + 410) 25% = 結(jié)果表明選擇國(guó)家鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目進(jìn)行投資使得該企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)減輕。價(jià)款與折扣率同前，不同的是，企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別予以注明。⑷延期納稅技術(shù) 延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對(duì)收益的納稅籌劃技術(shù)，它可使納稅人無(wú)償使用這筆款項(xiàng)，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來(lái)可以獲得更大的投資收益。這樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營(yíng)期間里，就可擁有更多的流動(dòng)資金。 稅收制度不夠完善，稅收?qǐng)?zhí)法隨意性大 稅收制度不夠完善表現(xiàn)在：一是稅收法律體系不完善，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門(mén)規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，缺乏一個(gè)母法《稅收基本法》作為統(tǒng)領(lǐng)；二稅收立法缺乏規(guī)范性，現(xiàn)行稅法對(duì)于各稅種的立法主要是采取制定“暫行條例”和“實(shí)施細(xì)則”的方式，由于稅收立法缺乏可預(yù)見(jiàn)性，使得很多“實(shí)施細(xì)則”中規(guī)定的具體操作方法，在“暫行條例”中找不到依據(jù)，[J].江蘇科技大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（1）：8487.。兩者互不沖突，所以企業(yè)籌劃時(shí)應(yīng)首先將政府因素考慮進(jìn)去，與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，在政策發(fā)生變化時(shí)及時(shí)獲得消息，改變策略。所以從根本上講，營(yíng)造企業(yè)所得稅納稅籌劃的法制環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提。事實(shí)上，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)同籌劃方案，那么方案就失去它的價(jià)值，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)做出違法行為。請(qǐng)分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算?對(duì)劉先生的60萬(wàn)元收入來(lái)說(shuō)，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。應(yīng)繳稅款：600000(120％)20％(130％)=67200(元)由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。（表咯）從計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤(rùn)總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬(wàn)元、l500萬(wàn)元、375萬(wàn)元。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1 9000020％=38000(元)王先生承租經(jīng)營(yíng)所得=1 900001 000003 8000=52000(元)王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(520002000 12)20％1250 =4350(元)王先生實(shí)際獲得的稅后收益：520004350=47650(元)方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式，該公司2009的應(yīng)納增值稅銷售額為：.應(yīng)納增值稅銷售額 100(萬(wàn)元)[注：，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅?；I劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃?該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80(1+17％)=(萬(wàn)元)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150(萬(wàn)元)應(yīng)繳納增值稅稅額：150/（1+17%）17％8017％=(萬(wàn)元)稅后利潤(rùn)：150/（1+17%）80=(萬(wàn)元)增值率(含稅)=（）/150100％=％查無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，％(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率分析計(jì)算兩個(gè)企業(yè)應(yīng)如何對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃?參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，(% 33，(+)。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)為350萬(wàn)元。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為10％，無(wú)定額稅率。第二，合并可以遞延部分稅款。A廠委托B廠將一批價(jià)值300萬(wàn)元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)1 85萬(wàn)元(假設(shè)B廠沒(méi)有同類消費(fèi)品)。銷售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。則：應(yīng)納增值稅稅額=50017％(35013％+8)=(萬(wàn)元)稅負(fù)率=% ％方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額=643 =(萬(wàn)元)12：某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B，兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13％的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票。，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(3000800)20％=440(元)10個(gè)月共負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款=44010=4400(元)按照分月支付報(bào)酬方式，李先生的節(jié)稅額為： 節(jié)稅額=52004400=800(元)在上述案例中，分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。通過(guò)企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人， 萬(wàn)元。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃?方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，稅率20%。解：直線法折舊都是200，所得稅等于75萬(wàn)元，所得稅現(xiàn)值=所得稅*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。應(yīng)繳稅款為：[50000(120％)30％2000]12=120000(元)第三，自由撰稿人。參考文獻(xiàn)：[1][M].上海：，34.[2]、避稅與稅收籌劃[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2001，（4）：1314.[3]蓋 [M].北京：，1415.[4]徐丹、[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2007，（1）：4343.[5][J].上海會(huì)計(jì)，2007，（2）：5050.[6][M].北京：，1112.[7][J].企業(yè)管理，2005，（12）：5657.[8][J].上海會(huì)計(jì)，1999，（4）：3133.[9][J].江蘇科技大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（1）：8487.[10][J].經(jīng)濟(jì)論壇，2007，（3）：99100.[11]武榮春、[J].河北企業(yè)，2007，(4)：第四篇：納稅籌劃計(jì)算題（范文）第1題：劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右。只有嚴(yán)格加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，才能及時(shí)采取措施，趨利避害。由于稅法本身存在難以克服的紕漏，這些紕漏在當(dāng)前可能為企業(yè)提供納稅籌劃空間，但是利用法律漏洞進(jìn)行納稅籌劃與國(guó)家的立法精神背離。但是為什么經(jīng)常有企業(yè)觸犯法律？原因在于他們?cè)谶M(jìn)行籌劃時(shí)只站在自己的角度，沒(méi)有考慮國(guó)家政府的立法精神和意圖，認(rèn)為納稅籌劃只是為了自己的利益，在沒(méi)有深入了解稅法、政府政策的時(shí)候制定了符合自己企業(yè)目標(biāo)的方案，付諸執(zhí)行，當(dāng)觸犯到法律時(shí)，才醒悟過(guò)來(lái)。企業(yè)所得稅規(guī)定：新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。如果企業(yè)每月按所得額實(shí)際數(shù)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率25%計(jì)算，每月申報(bào)并繳納所得稅（12 000 + 6 000） 25% = 4 500元。避免雙重征稅是指對(duì)企業(yè)來(lái)源與境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規(guī)定了可以實(shí)行稅收抵免。價(jià)款為40萬(wàn)元，折扣率為5%，開(kāi)具的發(fā)票上未分別予以注明，而是將折扣額另開(kāi)具紅字發(fā)票。表21 某企業(yè)獲利情況預(yù)測(cè) 單位：萬(wàn)元 2008 2009 2010 2011 2012 獲利 120 230 310 300 410 分析：⑴該企業(yè)從事太陽(yáng)能發(fā)電產(chǎn)業(yè)，因?yàn)樘?yáng)能發(fā)電產(chǎn)業(yè)屬于符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，該外商投資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。⑴減免稅技術(shù) 減免稅是指國(guó)家為了照顧國(guó)民經(jīng)濟(jì)中某些特殊情況，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)職能，對(duì)某些征稅對(duì)象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種鼓勵(lì)或照顧措施。同時(shí)，還擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)和“非居民”納稅者實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入。 企業(yè)所得稅納稅籌劃空間 我國(guó)的稅收制度有28個(gè)稅種，企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)一切企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，也就是說(shuō)一切有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的單位都必須交納所得稅，因此由企業(yè)所得稅本身的性質(zhì)所決定，企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間。對(duì)于需要籌劃的業(yè)務(wù)，應(yīng)詳細(xì)了解與之有關(guān)的稅收規(guī)定，靈活應(yīng)用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是多元化的，我們即可以通過(guò)改變公司性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、地域等來(lái)改變稅收，也可以根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)模式選擇合適的方法來(lái)減少稅收，因此只有全面系統(tǒng)地了解各種因素，才能找到最優(yōu)的方案。因此納稅籌劃方案應(yīng)以不違法為前提。而納稅籌劃則包括：采用合法的手段，應(yīng)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策達(dá)到減輕稅負(fù)目的的節(jié)稅籌劃；非違法應(yīng)用稅法的漏洞或缺陷來(lái)規(guī)避減輕稅負(fù)的避稅籌劃；采用純經(jīng)濟(jì)手段，利用價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁籌劃。稅收籌劃必須具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性、綜合性，不能僅著眼于眼前個(gè)別稅負(fù)的減少，應(yīng)注重整體稅負(fù)。從定義中，我們可以知道納稅籌劃的五個(gè)特征：⑴合法性。作為合法前提下的一種企業(yè)理財(cái)行為，納稅籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，從稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益影響的角度而言，企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的稅收籌劃研究有其重要意義。結(jié)論：納稅籌劃不同于逃稅、漏稅、抗稅等非法行為，這是納稅人在尊重法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，也是積極納稅的一種體現(xiàn)。接著本文結(jié)合A集團(tuán)公司納稅特點(diǎn)及納稅過(guò)程中存在問(wèn)題與國(guó)家稅收法規(guī)，對(duì)納稅籌劃在A集團(tuán)公司的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配活動(dòng)中的應(yīng)用進(jìn)行了分析，從而為企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中進(jìn)行納稅籌劃提供實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)。納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和做出正確財(cái)務(wù)決策的一種手段,對(duì)于完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有著重要意義。再次，文章就稅收籌劃的方法做了介紹，并指出在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和分配四個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中如何進(jìn)行具體運(yùn)用，應(yīng)注意相關(guān)的問(wèn)題，以用足用好稅收政策，最終達(dá)到降低納稅人的納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。企業(yè)向國(guó)外投資時(shí), 是去日本投資還是去荷蘭投資, 或者干脆在本國(guó)投資,是設(shè)立海外子公司還是設(shè)立海外分公司, 稅負(fù)的差異很大,企業(yè)必須進(jìn)行精心的稅收籌劃, 才能獲取最大的效益。資產(chǎn)重組節(jié)稅 集團(tuán)公司內(nèi)部資產(chǎn)重組, 通過(guò)各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的置換, 使盈利較多的子公司帳面利潤(rùn)下降, 虧損公司的帳面虧損減少, 從而減少整體的應(yīng)納稅所得額。前者利息可以在稅前列支, 具有資金抵稅的優(yōu)點(diǎn)，缺點(diǎn)是到期要還本付息, 風(fēng)險(xiǎn)大。我的觀點(diǎn)：全面考慮稅務(wù)籌劃的各影響因素，結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，做出最佳的選擇方案。比如，認(rèn)為納稅籌劃就是與稅務(wù)局進(jìn)行“勾兌”，以不合法的方式偷逃稅款；或者想法做假合同、假票據(jù)等方式，以偷漏稅款達(dá)到少交稅的目的，認(rèn)為這也是“籌劃”。即對(duì)從事享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)σ恍┘{稅“界點(diǎn)”進(jìn)行控制，直接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。2)銷售方式選擇的納稅籌劃。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。第三，時(shí)間決策籌劃: 1)銷售結(jié)算方式選擇的納稅籌劃?？鄢夹g(shù)指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或 調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。延遲納稅技術(shù)是指 在合法的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收，而稅率最低化能使節(jié)稅利益最大化。減免稅技術(shù)運(yùn)用絕對(duì)節(jié)稅原理，直接減免納稅人 的稅收絕對(duì)額，屬于絕對(duì)節(jié)稅型稅收籌劃技術(shù)，主要從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行:一是使納稅 人成為減免稅的享受者，一是使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象或減稅對(duì)象。美國(guó)加州大學(xué)WB梅格斯博士認(rèn)為:“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或 投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少地支出所得稅，這個(gè)過(guò)程就是納稅籌劃”[0]。從國(guó)外研究文獻(xiàn)來(lái)看，國(guó)外學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)政策問(wèn)題的研究分為兩個(gè)階段。《基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃》——一起也一體化為例戴佳君上海通用技術(shù)學(xué)院2011 在企業(yè)管理活動(dòng)中，企業(yè)戰(zhàn)略決定納稅籌劃的范圍、目標(biāo)、過(guò)程，而企業(yè)納稅籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施起著決策支持和促進(jìn)作用，與戰(zhàn)略管理一樣，企業(yè)戰(zhàn)略管理納稅籌劃的實(shí)施包括戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實(shí)施。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會(huì)想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。(3)有助于提高企業(yè)的納稅意識(shí)?；谄髽I(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的 納稅籌劃研究 王盼盼江蘇科技大學(xué)早在1935年英國(guó)的上議院議員湯姆林爵士就針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯大公”一案，作了有關(guān)納稅籌劃的聲明:“任何個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少 繳稅。20世紀(jì)60年代以 后主要是以會(huì)計(jì)政策選擇為重心的實(shí)證會(huì)計(jì)研究，它一直推動(dòng)著會(huì)計(jì)研究的快速發(fā)展，至80年代達(dá)到相當(dāng)?shù)母叨萚m。企業(yè) 在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)合理的運(yùn)用籌劃技術(shù)，能夠有效縮小稅基、避開(kāi)高稅率、直接減少 納稅額或延遲納稅，從而使企業(yè)收益。照顧性減免往往是在非常情況或非常條件下才取得的，而且一般也只 是彌補(bǔ)損失，所以稅收籌劃的減免稅技術(shù)主要是合法地利用國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性減免稅政策而 節(jié)稅的技術(shù)。拆分技術(shù)是指對(duì)于兼營(yíng)與混合銷售行為發(fā)生時(shí)，企業(yè)會(huì)面臨著增值 稅與營(yíng)業(yè)稅的選擇，因?yàn)樵鲋刀惗惵瘦^高，而營(yíng)業(yè)稅稅率明顯較低，如果合理拆分應(yīng) 稅商品、勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的話，就